Учет ценных бумаг
Ценные бумаги – денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.
Эмиссия ценных бумаг – выпуск акций, облигаций, депозитных сертификатов и других долгосрочных и краткосрочных долговых обязательств. Она является одним из способов мобилизации капитала. Компании выпускают ценные бумаги для восполнения нехватки капитала, банки и иные кредитно – финансовые учреждения – в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.
Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осуществляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно – финансовые учреждения.
Эмитент ценных бумаг – юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.
Инвестор – физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.
Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.
Финансовые вложения в ценные бумаги учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:
– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;
– сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
– расходов на оплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;
– вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
– иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.
Для учета долговых ценных бумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными облигациями и частными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».
Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.
Поступление ценных бумаг, регулирование их стоимости инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:
№ п/п |
Счет дебета |
Счет кредита |
Содержание операции |
1 |
58/2 |
60 |
На величину фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг. |
2 |
60 |
51,52 |
На сумму перечисления денег поставщику за долговые ценные бумаги. |
3 |
91/2 |
58/2 |
Если ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между покупной и номинальной стоимостью списывается равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов по ценной бумаге. |
4 |
58/2 |
91/1 |
Если ценные бумаги приобретаются по цене, ниже их номинальной стоимости, разница между покупной и номинальной стоимостью доначисляется равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг. |
Начисление и поступление доходов (процентов) по долговым обязательствам – ценным бумагам, отражается в бухгалтерском учете по схеме, предусмотренной при начислении дивидендов по акциям.
Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения отражается записями:
№ п/п |
Счет дебета |
Счет кредита |
Содержание операции |
1 |
91/2 |
58/2 |
На учетную стоимость погашаемых ценных бумаг. |
2 |
51,52, 62 |
91/1 |
На сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги. |
3 |
91/9 99 |
99 91/9 |
На сумму финансового результата от погашения ценных бумаг. |