3. Учет доходов будущих периодов

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:

• арендная плата;

• квартирная плата;

• плата за коммунальные платежи;

• выручка за грузовые перевозки;

• выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;

• абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;

• предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др.

Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

• 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

• 98/2 «Безвозмездные поступления»;

• 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

• 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.

Субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это:

• арендная или квартирная плата;

• плата за коммунальные услуги;

• выручка за грузовые перевозки;

• выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

• абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторами, отражаются в бухгалтерии следующими записями:

Д^т 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»)

К^т 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступлении средств;

Д^т 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

К^т 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») – списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.

В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражаются записями:

Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.)

К^т 98/2 «Безвозмездные поступления» - при безвозмездном поступлении материальных ценностей;

Д^т 86 «Целевое финансирование»

К^т 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на приобретение материальных ценностей.

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:

Д^т 98/2 «Безвозмездные поступления»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:

Д^т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при отражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;

Д^т 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»)

К^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

Д^т 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.

Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;

Д^т 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, списанной в состав внереализационных расходов.

На практике возникают ситуации, когда организация взыскивает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как правило, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю. В связи с этим возникает необходимость отразить разницу, возникающую между балансовой стоимостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобщения информации по расчетам с персоналом по возникающим разницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчисления налога на добавленную стоимость. При недостачах покупных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начисления налога на добавленную стоимость является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу, порчу и хищение ценностей. Если виновным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным лицом недостачи.

В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

^Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с законодательством в момент списания недостачи.

Разница между суммами, присужденными к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:

Д^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К^т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» - списание суммы разницы между рыночной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;

Д^т 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

К^т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

Д^т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

К^т 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения недостач виновником.