Разработка плана и программы аудита

С учетом проведенного анализа разрабатывается общий план аудита, который отражает стратегию аудита данной организации. Ответственный по планированию аудита определяет максимальную погрешность, допустимую для статей годовой бухгалтерской отчетности, которая не должна превышать общий уровень существенности.

Значимые области определяются на основании данных о возможных областях аудита, выявленных при предварительном планировании, и принятых значений уровня существенности и аудиторского риска. По каждой области (разделу) аудита следует обосновать выбранный метод аудита: системоориентированный, т. е. ориентированный на систему внутреннего контроля в каждой данной области, или существенный, т. е. сплошной или выборочный. Выводы о значимых областях аудита и применяемых методах используются при составлении плана аудиторской проверки.

Кроме разделов, составляющих предмет аудита, в плане также необходимо учесть такие вопросы, как выполнение рекомендаций предыдущего аудита, возможное использование внутреннего контроля аудируемой организации (по значимым областям аудита), проблемные направления, вероятность дополнительной работы, необходимость привлечения экспертов и консультантов.

Перечень разделов, отражаемых в Общем плане аудита, утверждается внутренними стандартами аудиторской организации (табл. 6).

Таблица 6

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Период аудита ____________________________________________________

Количество человеко-часов _________________________________________

Руководитель проекта ______________________________________________

Руководитель аудиторской группы ___________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________

Планируемый аудиторский риск _____________________________________

Планируемый уровень существенности _______________________________

№ раздела (подраздела) аудита	Наименование раздела (планируемые виды работ)	Этапы				Категории специалистов, участвующих в проекте	Изменения в ходе аудита
		за I кв. 2004 г.	за I полугодие 2004 г.	за 9 мес. 2004 г.	за 2004 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	С 20.01.05 по26.01.05	ґ	ґ	С 20.01.05 по 26.01.05	Старший аудитор, помощник аудитора	Нет
2	Аудит бухгалтерской отчетности	С 20.01.05 по26.01.05	ґ	ґ	С 20.01.05 по 26.01.05	Старший аудитор, помощник аудитора	Нет

Развитием Общего плана аудита является Программа аудита (табл. 7). Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение процедур аудита.

Таблица 7

ПРОГРАММА АУДИТА

№ раздела (подраздела) аудита	Наименование разделов и планируемых видов работ	Аудиторские процедуры			Исполнитель		Изменения в ходе аудита
		характер*	объем	период проведения	должность	ФИО
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	ТВК АП	К	I кв. 2005 г.	Старший аудитор Помощник аудитора	Смирнова О. Е. Бычкова А. П.	Нет
2	Аудит бухгалтерской отчетности	ТВК АП ДТ	С В	I кв. 2005 г.	Старший аудитор Помощник аудитора	Смирнова О. Е. Бычкова А. П.	Нет
* ТВК № – тесты средств внутреннего контроля, ДТ № – детальные тесты, АП – аналитические процедуры, В – выборка, С – сплошная проверка, К– комбинированная проверка.

Каждую проводимую аудиторскую процедуру следует обозначить номером или кодом, с тем чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах. Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Документальным итогом планирования проверки годовой бухгалтерской отчетности являются Программа аудита и рабочие материалы, сгруппированные в постоянные и текущие аудиторские файлы.