Оценка полученной информации

Для выработки стратегии и тактики аудиторской проверки информацию, полученную на первом этапе планирования, следует систематизировать и оценить.

При планировании аудиторской проверки особое внимание уделяется оценке системы внутреннего контроля организации. Помимо информации, отраженной в тесте-опросе, систему внутреннего контроля следует рассмотреть с точки зрения масштаба и цели внутреннего аудита, методической основы деятельности внутреннего аудита, адекватности предоставленных внутреннему аудитору средств контроля, качества внутренних аудиторских отчетов, степени независимости, оценки эффективности внутреннего контроля.

В рабочих документах аудитор при описании системы внутреннего контроля отмечает ее особенности или недостатки, определяет средства внутреннего контроля, которые предполагает учитывать, чтобы уменьшить объем аудиторских процедур по существу.

Также аудитору следует обратить внимание на наиболее существенные изменения в деятельности организации, произошедшие с момента последней аудиторской проверки: изменения в производственном процессе, составе выпускаемой продукции или оказываемых услугах, приобретения или ликвидации, новые займы или увеличение собственного капитала, изменения в организации или управлении, изменения требований к бухгалтерскому учету или представлению данных, переход на иную систему бухгалтерского учета.

Полученная информация может быть систематизирована в таком сводном документе, как "Анализ информации о деятельности клиента" (табл. 5).

Таблица 5

АНАЛИЗ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КЛИЕНТА

Оцениваемый показатель	Мнение аудитора	Ссылка на РД
Информация о клиенте
Информация о деятельности клиента	Планируемое увеличение масштабов производства должно повлечь за собой существенное усложнение системы бухгалтерского учета в организации	Тест-опрос
Информация о компьютерах и программном обеспечении	Используемое программное обеспечение не учитывает индивидуальные особенности организации, отсутствует необходимое своевременное обновление программного обеспечения	Тест-опрос
Описание системы бухгалтерского учета	Система налогового учета не обеспечена необходимым разделением учетных функций, отсутствует официально установленное ответственное лицо по ведению налогового учета организации	Тест-опрос
Система внутреннего контроля	Система внутреннего контроля недостаточно эффективна, отсутствует независимость системы внутреннего контроля от финансовой службы организации	Тест-опрос
Стратегия аудита	Ввиду недостаточной эффективности системы внутреннего контроля необходимо максимально расширить применение аудиторских процедур по существу	Тест-опрос
Изменения, произошедшие с момента последней аудиторской проверки
Наиболее существенные изменения	Организацией на 20 % увеличен объем выпускаемой продукции по сравнению с предшествующим периодом. Осуществлены займы на предполагаемое техническое переоснащение производства	Тест-опрос
Критические области
Области, учитываемые при планировании аудита	Организация системы налогового учета Учет расчетов с векселями	Тест-опрос

В разделе "Информация о клиенте" необходимо кратко описать основные сведения о деятельности проверяемой организации, используемом программном обеспечении и компьютерном оборудовании, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, дать оценку стратегии аудита. В разделе "Изменения, произошедшие с момента последней аудиторской проверки" аудитор дает краткую характеристику наиболее существенным изменениям в деятельности проверяемого лица, произошедшие со времени последнего аудита.

При определении критических областей следует принять во внимание результаты предыдущего аудита: области деятельности аудируемого лица, принятые как критические, установленные виды рисков, присущие деятельности данной организации, оценка эффективности внутреннего контроля, выявленные несоответствия, проблемы предыдущей аудиторской проверки. Это позволит аудитору при планировании проверки выделить наиболее существенные области, требующие более тщательной оценки.

Логическим завершением второго этапа планирования аудита служит рабочий документ, в котором обобщаются все оценки и выводы аудитора и даются рекомендации для составления программы аудиторских процедур по существу. В этом же документе аудитор приводит результаты аналитических процедур: анализ соотношений финансовых данных, финансовых и нефинансовых показателей, сравнение последних отчетных данных с данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми показателями, показателями аналогичных предприятий. Полученная в ходе анализа и обобщения информация позволит дать оценку аудиторского риска и уровня существенности, а также будет использована для подготовки общего плана и программы аудита.