Заключение

Отчетная стадия бюджетного процесса в перспективе будет становиться все более значимой, поскольку именно она позволяет удовлетворить интерес к информации о реальном положении в сфере публичных финансов и финансовом состоянии публично-правовых образований. Бюджетное законодательство в последнее время уделяет все большее внимание вопросам формирования, внешней проверки и утверждения бюджетной отчетности. Начиная от нескольких статей в 1998 году, в 2008 году Бюджетный кодекс РФ посвящает отчетной стадии целый раздел, состоящий из двух глав.

Проведенное нами исследование показало, что на отчетной стадии бюджетного процесса существуют следующие объекты правоотношений:

а) информация об исполнении бюджета (информация о численных показателях исполненного бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, информация о деятельности участников бюджетного процесса в ходе исполнения бюджета и ее результатах);

б) установленные бюджетным законодательством и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, документы, прежде всего документы бюджетной отчетности и закон (решение) об исполнении бюджета;

в) действия участников бюджетного процесса на отчетной стадии бюджетного процесса по составлению и внешней проверке годового отчета об исполнении бюджета (в абсолютных правоотношениях).

При этом первые две группы объектов правоотношений отделимы от материального содержания самих бюджетно-процессуальных отношений на отчетной стадии бюджетного процесса.

При правовом регулировании отчетной стадии бюджетного процесса важно различать соответствующие объекты правоотношений, не допуская их смешения (например, отчета об исполнении бюджета и закона об исполнении бюджета или отчета об исполнении бюджета главного администратора бюджетных средств и результатов финансовой деятельности этого же главного администратора бюджетных средств).

Новым объектом бюджетных правоотношений (не только на отчетной стадии бюджетного процесса) в связи с реализацией принципов бюджетирования, ориентированного на результат, становится информация как о деятельности по исполнению бюджета, так и о результатах этой деятельности. Особенностью отчетной стадии является то, что собственно эта деятельность осуществлялась в прошлом периоде и результаты также были получены в прошедшем периоде. Следовательно, на отчетной стадии бюджетного процесса объектом правоотношений является только информация об указанной деятельности, отражаемая в законе (решении) об исполнении бюджета, в бюджетной отчетности или в заключении органа внешнего государственного (муниципального) контроля.

Включение такого рода информации в состав объектов бюджетных правоотношений свидетельствует о расширении предмета бюджетно-правового регулирования, введении в его сферу результатов финансовой деятельности публично-правовых образований.

Отчетная стадия бюджетного процесса подразделяется на этапы, а последние - на ступени, представляющие собой группу однородных правоотношений, для которых характерны определенные субъекты правоотношений.

В настоящее время существует пять соподчиненных друг другу уровней правового регулирования бюджетного учета и бюджетной отчетности в Российской Федерации:

первый уровень правового регулирования - Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;

второй уровень правового регулирования - нормативные правовые акты Минфина России, который в соответствии со статьями 165 и 264.1 БК устанавливает единую методологию и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности;

третий уровень правового регулирования - правовые акты, издаваемые финансовыми органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по вопросам бюджетного учета;

четвертый уровень правового регулирования - правовое акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными администраторами средств конкретного бюджета в соответствии с актами органов, организующих исполнение бюджета. Такого рода акты главных администраторов обязательны для всех получателей бюджетных средств, находящихся в ведении главного администратора бюджетных средств;

пятый уровень правового регулирования - внутренние акты бюджетных учреждений (получателей бюджетных средств), принятие которых предусмотрено п. 5 ст. 264.1 БК.

Закон об исполнении бюджета, как результат всей отчетной стадии, представляет собой правовой акт, принимаемый ежегодно законодательным (представительным) органом, имеющий исключительно ретроспективный характер и характеризующий исполнение бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в отчетном финансовом году.

В качестве факторов развития (первичных, реальных источников) правового регулирования отчетной стадии бюджетного процесса следует выделить общие принципы и достижения, выработанные:

зарубежными странами в сфере правового регулирования отчетной стадии бюджетного процесса;

международными организациями в своих рекомендациях (стандарты, кодексы, руководства);

коммерческим сектором в аналогичных отношениях.

По нашему мнению, направлениями развития правового регулирования отчетной стадии бюджетного процесса, являются:

установление норм о расширении доступа общественности к информации об исполнении бюджета и его результатах с учетом интересов различных групп общества (пользователей отчетности публично-правовых образований);

более четкая регламентация парламентской процедуры рассмотрения отчета об исполнении бюджета с участием исполнительных органов (главных администраторов бюджетных средств);

установление требований к заключению на отчет об исполнении бюджета органа внешнего финансового контроля, предметом которого должен быть, в том числе, весь процесс исполнения бюджета, обобщающий результаты проведенных контрольных мероприятий по проверке исполнения бюджета в отчетном периоде.

Движущей силой развития отчетной стадии бюджетного процесса как института бюджетного права является необходимость удовлетворения интересов пользователей бюджетной отчетности. Причем к числу пользователей бюджетной отчетности следует относить не только органы государственной власти, но и более широкий круг - население, кредиторов, экспертов, международные организации. Для удовлетворения потребностей внешних пользователей отчетности публично-правовых образований необходимо обеспечить должный уровень правового регулирования, который бы позволял обеспечить формирование публично-правовыми образованиями полной, прозрачной, достоверной и понятной финансовой отчетности.