Раздел III «Капитал и резервы».

Строка 410 «Уставный капитал» (80). По этой строке отражается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать учредительным документам. Заполняется на основе данных по счету 80. Уставный капитал в ЗАО «Рыльский хлебозавод» равен 80 тыс. руб. Это видно и из Анализа счета 80. (Приложение 28)

Строка 411. «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (81) – данный показатель у анализируемого предприятия отсутствует.

Строка 420. «Добавочный капитал» (83). По этой строке отражаются данные кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал». Размер этого капитала в ЗАО «Рыльский хлебозавод» составляет 9841 тыс. руб. (Приложение 29)

Строка 430. «Резервный капитал». Данный капитал на предприятии отсутствует, поскольку имеющиеся средства были использованы на покрытие убытков, а в настоящее время предприятие не имеет средств для его создания.

Строка 470. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84). По этой строке отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженная в виде сальдо по счету 84. На конец 2010 года непокрытый убыток на предприятии составил 1375 тыс. руб.

Строка 490. Итого по разделу III. Определяется расчетно, как сумма строк третьего раздела. (стр. 410 +411+420+430+470). По ОАО «Сыродел» она составила 8549 тыс. руб.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства».

Строка 510. «Займы и кредиты» (67). Здесь отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, которые получены на срок более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67. Вмети с суммой основного долга должна быть отражена задолженность по процентам, причитающимся заимодавцу. Задолженность ЗАО «Рыльский хлебозавод» на конец 2010 года не имеет.

Строка 515. «Отложенные налоговые обязательства» (77). Обусловлена требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Данная организация в 2010 году не использовало 77 счет, а значит 515 строка составляет 0 тыс.руб.

Строка 520. «Прочие долгосрочные обязательства». Здесь отражаются долгосрочные обязательства не нашедшие отражения в предыдущих строчках четвертого раздела. В анализируемом предприятии таких обязательств нет.

Строка 590. Итого по разделу IV. Определяется как сумма строк (стр. 510+515+520). По данному предприятию итог четвертого раздела баланса равен 0 тыс. руб.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства».

Строка 610. «Займы и кредиты». Здесь отражаются суммы краткосрочных кредитов и займов, отраженные в виде сальдо по счету 66. Таких займов в ЗАО «Рыльский хлебозавод» составили на конец 2010 года нет.

Строка 620. «Кредиторская задолженность». Величина данной строки определяется расчетно, как сумма строк, расшифровывающих ее (стр. 621+624+625+626+628). Согласно баланса величина данной задолженности на конец 2010 года равна 11183 тыс. руб. Расшифровывающие строки заполняются на основании сальдо по соответствующим счетам:

Строка 621. «Поставщики и подрядчики» (60, 76). Определяется расчетно, как сальдо по 60 счету (за исключение суммы задолженности поставщикам, которым выданы векселя) плюс сальдо по счету 76 (в части расчетов за поставленные материальные ценности). По ЗАО «Рыльский хлебозавод» данная задолженность на конец 2010 года составила 9952 тыс. руб.

Строка 622. «Задолженность перед персоналом организации» (70). Определяется как сальдо по счету 70. По ЗАО «Рыльский хлебозавод» на конец 2010 года составляет 731 тыс. руб.

Строка 623. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (69). Отражает сальдо по счету 69. По данным 2010 года составляет 204 тыс. руб.

Строка 624. «Задолженность по налогам и сборам» (68). Отражает сальдо по счету 68. Данная задолженность в ЗАО «Рыльский хлебозавод» на конец 2010 года составляла 235 тыс. руб.

Строка 625. «Прочие кредиторы» (71, 73, 76). Здесь отражается кредиторская задолженность, не нашедшая места в имеющихся расшифровочных строках. Данная задолженность в ЗАО «Рыльский хлебозавод» на конец 2010 года составляла 55 тыс. руб.

Строка 630. «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (75). По этой строке отражается кредитовое сальдо по сч.70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам – работникам предприятия (сч. 70) и юридическим лицам, а также физическим лицам, не состоящим в штате организации (сч. 75). Такой задолженности предприятие не имеет.

Строка 640. «Доходы будущих периодов» (86, 98). Здесь отражаются кредитовое сальдо счета 98. Данных доходов ЗАО «Рыльский хлебозавод» не имеет.

Строка 650. «Резервы предстоящих расходов» (96). Данные резервы в ЗАО «Рыльский хлебозавод» не создаются.

Строка 660. «Прочие краткосрочные обязательства». По этой строке отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела. Таких пассивов ЗАО «Рыльский хлебозавод» нет.

Строка 690. Итого по разделу V. Определяется как сумма строк пятого раздела (стр. 610+620+630+640+650+660). По анализируемому предприятию данная строка составляет на конец 2010 года 11183 тыс. руб.

Строка 700. Баланс. Определяется как сумма строк (стр. 490+590+690) и составляет по предприятию на конец 2010 года 19729 тыс. руб.

В справочном разделе баланса («Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах») указывается стоимость имущества, которое учитывается на забалансовых счетах. По данным учета можно отметить, что в 2010 году в ЗАО «Рыльский хлебозавод» была списана в убыток вследствие неплатежеспособности должника сумма безнадежной задолженности в размере 401 тыс. руб., (сальдо забалансового счета 007).

Непременным условием правильно составленного баланса является равенство актива и пассива, т.е. должно соблюдаться равенство строк 300 и 700. Следовательно, бухгалтерский баланс по ЗАО «Рыльский хлебозавод» за 2010 год составлен верно, поскольку строка 300 (19729 тыс. руб.) равна строке 700 (19729 тыс. руб.).

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет очень важное значение, т.к. в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. Графа 4 отчета заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год. В графе 3 отражаются данные отчетного года.

Рассмотрим содержание данного отчета ЗАО «Рыльский хлебозавод» за 2010 год по каждой статье.

Строка 010. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Представляет собой разницу между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом субсчета НДС счета 90. В 2010 году данный показатель на предприятии составил 64339 тыс.руб. Это видно из Анализа счета 90. (Приложение 30)

Строка 020. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Представляет собой дебетовые оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43. Поскольку в ЗАО «Рыльский хлебозавод» для учета затрат на производство используют счет 43, то дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 корректируется на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Это видно из анализа счета 90. Данные по этой строке в 2010 году составили 48672 тыс.руб. (Приложение 30)

Строка 029. «Валовая прибыль». Определяется как разница между строками 010 и 020 и составляет 15667 тыс. руб.

Строка 030 «Коммерческие расходы». Это дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44. Эти расходы в 2010 году составили в ЗАО «Рыльский хлебозавод» 10118 тыс. руб. (Приложение30)

Строка 050. «Прибыль (убыток) от продаж». Разность строки 010 и строк 020, 030, и 040. Составила в 2010 году 5549 тыс. руб.

Строка 060. «Проценты к получению». Представляет собой кредитовый оборот субсчета счета 91, на котором показаны проценты к получению. Таких процентов предприятие не имеет.

Строка 070. «Проценты к уплате». Дебетовый оборот субсчета к счету 91, где отражены проценты к уплате. Они в 2010 году составили 0 тыс. руб.

Строка 090 «Прочие доходы» Кредитовый оборот по субсчетам к счету 91, где указаны прочие операционные доходы, за минусом НДС. Они составили 706 тыс. руб.

Строка 100 «Прочие расходы». Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы». Данный вид расходов составил 5512 тыс. руб.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», оставила 743тыс. руб.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Представляет собой разницу между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный. Его прибавляют к строке 140, если отрицательный – вычитают). В 2010 году разницы между оборотами счета 09 нет.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68. на которых отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. Текущий налог на прибыль в 2010 году в ЗАО «Рыльский хлебозавод» составляет 1142 тыс.руб.

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (Убыток) отчетного периода». Определяется расчетно: строка 160 + строка 170 + строка 180. В 2010 году не имело, то его чистая прибыль составляет 2803 тыс. руб.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала», состоит из двух разделов: I «Изменения капитала»; II «Резервы».

Рассмотрим порядок составления этого отчета по каждому разделу.

В первом разделе отражаются данные о движении составных частей собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Строка 010 «Остаток на 31 декабря 2009 года (предшествующего предыдущему)». По этой строке отражаются данные об остатке составных частей собственного капитала на основании данных аналитического учета по счетам 80, 83, 82, 84. Так. В графе 3 «Уставный капитал» отражена сумма 80 тыс. руб. (сальдо счета 80) (Приложение 29), в графе 4 «Добавочный капитал» - 9861 тыс. руб. (сальдо счета 83) (Приложение 28), в графе 6 – нераспределенная прибыль 2021 тыс.руб. (сальдо счета 84), в графе 7 «Итого» - 7900 тыс.руб. (определяется расчетно как сумма предыдущих граф. Итоговая сумма данной строки соответствует строке 490 бухгалтерского баланса «Итого раздела III».

По строкам 020, 030, 040 данные отсутствуют и соответственно в строке 050 «Остаток на 31 декабря 2009 года» (предыдущего года) отражены те же данные, что и по строке 010.

Строка 060 «Чистая прибыль», графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Соответствует строке 190 ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». В 2009 году данная прибыль составила 3449 тыс. руб.

Увеличение или уменьшения капитала на предприятии не происходило, поэтому по строкам 055 – 089 данные отсутствуют.

Строка 090 «Остаток на 31 декабря 2010 года (предыдущего года)». Заполняется аналогично строкам 010 и 030. Остаток по счетам 80 и 83 остался неизменным, убыток числящийся по счету 84 за счет полученной чистой прибыли и составил 1428 тыс. руб. Величина собственного капитала на конец 2010 года составила 80 тыс. руб.

Строка 100 «Остаток на 1 января отчетного года» дублирует строку 070 (как и строка 030 строку 010).

Строка 106 «Чистая прибыль» заполняется аналогично строке 040. Прибыль в 2010 году составила 2803 тыс. руб.

Строка 140 «Остаток на 31 декабря 2010 года (отчетного года) заполняется аналогично строке 070. За счет полученной прибыли убыток числящийся на счете 84 не изменился и составил 80 тыс.руб., а величина собственного капитала на конец 2010 года составила 9841 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского баланса за 2010 год по строке 490.

Таким образом, в данном разделе анализируемой формы содержится информация об остатках, увеличении и уменьшении собственного капитала, в разрезе его составляющих за предшествующий и отчетный периоды.

В разделе II «Резервы» содержится информация об остатках, поступлении и использовании создаваемых на предприятии резервов. В ЗАО «Рыльский хлебозавод» информации по резервам нет.

В ф. №4 «Отчет о движении денежных средств» раскрывают информацию о том какие денежные поступления были у предприятия в отчетном периоде и на что оно их расходовало. Т.е. в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51). Обороты денежных средств в ЗАО «Рыльский хлебозавод» видны из Анализа счетов 50, 51, (Приложения 26, 27). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. ЗАО «Рыльский хлебозавод» это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг.

К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.

А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основании этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна организация.

Ниже рассмотрим откуда можно взять сведения для заполнения каждой строки ф. №4.

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Сумма остатков по счетам 50, 51 на 1 января. В ЗАО «Рыльский хлебозавод» на начало 2010 года составила 483 тыс. руб. Соответствует строке 260, гр. 3 ф.№1.

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 62, 76.. Составила 70522 тыс. руб.

Строка 030 «Прочие доходы». Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69. Такие доходы в 2010 году составили 323 тыс.руб.

По строкам 100 – 190 отражается направление расходования денежных средств. Данные представляют собой кредитовый оборот счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60 (за исключение субсчета «Расчеты по авансам выданным»),76 в части расчетов за товары, работы услуги, сырье (строка 150- 43457 тыс. руб.); 70 (строка 160 – 11401 тыс. руб.); 66,67 (строка 170 – 0 тыс. руб.); 68 (строка 180 – 15018 тыс. руб.); 73, 91 субсчет «Прочие расходы» (строка 190 – 696 тыс. руб.)

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Определяется расчетно как сумма строк 100 – 190. В ЗАО «Рыльский хлебозавод» в 2010 году они составили – 273 тыс. руб.

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иного аналогичного имущества» Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов. Она в 2010 году составила 21 тыс. руб.

По строкам 220- 280 данные отсутствуют.

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 60, 76. на которых отражена данная задолженность. В 2010 году она составила 316 тыс. руб.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Определяется расчетно как сумма строк 210 – 320. В 2010 году эти средства составили – 295 тыс. руб.

По строкам 350- 420 данные отсутствуют.

Строка 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» Определяется расчетно как сумма строк 350 – 420. Эти средства составили в 2010 году 0 руб.

Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» Определяется как сумма строк 010 + 440. Остаток денежных средств на конец 2010 года в анализируемом предприятии составил 461 тыс. рублей, что соответствует сроке 260, гр. 4 ф. № 1.

Отчет по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», содержит таблицы, которые расшифровывают данные формы №1. Для заполнения раздела «Основные средства» используют данные аналитического учета по счетам 01 и 02. А именно: для заполнения строк 070 – 130 – данные по счету 01 (сальдо по этому счету на конец 2010 года составило 18970 тыс. руб.); а для заполнения строк 140 – 160 – данные по счету 02 (сальдо по нему на конец 2010 года составило 1337 тыс. руб.).

Для заполнения раздела «Финансовые вложения» используют данные по счетам 58 и 59.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 бухгалтерского баланса. Во второй – кредиторская задолженность, показанная по строке 650, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 620 и 640 баланса. Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (гр. 3) и конец отчетного периода (гр. 4)

Строка 620 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Определяется расчетно, как сумма строк 621-623. Эта задолженность на конец отчетного года составила 3714 тыс. руб. Для заполнения строки 621 используются данные по счету 62, строки 622 – данные по счету 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», строки 630 – данные по счетам 70, 71, 76, 68, 69.

Строка 640 «Итого» Определяется как сумма строк 620 и 630. Общая сумма дебиторской задолженности на конец 2010 года составила 3714тыс.руб.

Строка 650 «Краткосрочная кредиторская задолженность» Определяется расчетно как сумма строк 651 – 656. Она на конец 2010 года составила 11183 тыс. руб.

Строка 651 «в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредитовый оборот счета 60. (на конец 2010 года – 9952 тыс.руб.)

Строка 652 «Авансы полученные». Дебетовый оборот счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Авансы полученные на конец 2010 года составили 57 тыс. руб.

Строка 653 «Расчеты по налогам и сборам» Кредитовый оборот по счету 68. На конец 2010 года данная задолженность составила 235 тыс. руб.

Строка 654 «Кредиты» Кредитовый оборот по счету 66. ЗАО «Рыльский хлебозавод» по этой строке данных не имеет.

Строка 660 «Долгосрочная кредиторская задолженность» Определяется расчетно, как сумма строк 661+662+663. Она на конец 2010 года составила 0 руб.

Строка 670 «Итого» Определяется расчетно как сумма строк 650 и 660. Общая сумма кредиторской задолженности на конец 2010 года составила 11183 тыс. руб.

В разделе «Государственная помощь» отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Строка 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств». Представляет собой оборот по кредиту счета 86 в корреспонденции с дебетом счета 51.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам)» расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в гр.3, за предыдущий период в гр. 4. Данный раздел заполнятся на основании данных о дебетовом обороте счета 20 в корреспонденции со счетами направления расходов. А именно: строка 710 в корреспонденции со счетом 10 (40654 тыс.руб.); строка 720 в корреспонденции со счетом 70 (12767 тыс.руб.); строка 730 – со счетом 69 (3243 тыс.руб.); строка 740 – со счетом 02 (823 тыс.руб.); строка 750 – со счетами 23, 26, 44 и т.д. (419 тыс.руб.).

Строка 760 «Итого по элементам затрат». Определяется расчетно как сумма строк 710 – 750. Расходы по обычным видам деятельности в 2010 году составили 57906 тыс.руб.

Подводя итоги, отметим, что бухгалтерская отчетность содержит в себе очень важную, но не полную информацию об организации. Поэтому она сопровождается пояснительной запиской (Приложение 5-7), в которой представлена информация об акционерном обществе, представлены основные элементы учетной политики. Кроме того в пояснительной записке к балансу приведены сведения о закупке молока, об объемах производства, социальных показателях, собственном капитале общества и аффилированных лицах.

Поскольку ЗАО «Рыльский хлебозавод» является открытым акционерным обществом, то в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности в РФ», оно подлежит обязательному аудиту. В соответствии с этим к годовому отчету прилагается аудиторское заключение, в котором аудиторская фирма выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и ее соответствии требованиям законодательства РФ.