10.4. Порядок сплати податку, відповідальність платників

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Юридичні особи самостійно обчислюють земельний податок станом на 1 січня згідно за формулою розрахун­ку земельного податку, затвердженою ДПА України, яка подається до 1 лютого поточного року державним податковим органам за місцезнаходженням податкової ділянки.

По нововведених земельних ділянках розрахунки розмірів податку подаються юридичними особами про­тягом місяця з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Нарахування земельного податку громадянам прово­диться ДПА, які видають платникові до 15 липня поточ­ного року платіжне повідомлення про сплату податку.

Власники землі і землекористувачі – виробники товарної сільськогосподарської та рибної продукції, а також громадяни сплачують податок рівними частками у два терміни – до 15 серпня та до 15 листопада. Всі інші платники сплачують податок щоквартально.

Надміру сплачені суми податку підлягають повернен­ню платнику за його письмовою заявою або за його бажан­ням зараховуються до сплати податку за наступний рік.

Плата за землю зараховується на спеціальні бюджет­ні рахунки місцевих бюджетів, на території яких зна­ходяться земельні ділянки.

Кошти від плати за землю, які поступили в місцеві бюджети повинні використовуватися виключно для наступних цілей:

• фінансування мір з раціонального використання і охо­рони земель, підвищення родючості ґрунтів;

• ведення державного земельного кадастру, землеустрою, моніторингу земель;

• відшкодування витрат власників землі чи землекористу­вачів, пов'язаних з господарюванням на землях гіршої якості;

• економічного стимулювання власників землі і землеко­ристувачів за покращення якості земель, підвищення плодючості ґрунтів і продуктивності земель лісового фонду;

• надання пільгових кредитів, часткового погашення позик і компенсації втрат доходів власників землі та земле­користувачів внаслідок тимчасової консервації земель не по їх вині;

• проведення земельної реформи, а також для земельно-господарського устрою і розвитку інфраструктури насе­лених пунктів.

За прострочення встановлених термінів сплати по­датку справляється пеня у розмірах, визначених зако­нодавством.

Розмір пені за несвоєчасне внесення орендної плати передбачається у розмірі оренди, проте він не може пере­вищувати ставки пені за несвоєчасну сплату земельно­го податку.

При неповній або несвоєчасній сплаті податку засто­совується фінансова санкція у вигляді однократного роз­міру до нарахованої за результатами перевірки суми податку. У разі повторного порушення протягом року – у двохкратному розмірі до нарахованої суми земель­ного податку.

10.5. Облік операцій з нарахування та сплати земельного податку

Земельний податок включається до складу валових витрат при здійсненні нарахування.

У разі використання у виробничій діяльності орендо­ваних земельних ділянок сума орендної плати включа­ється до складу валових витрат, оскільки така орендна плата є витратами, нарахованими протягом звітного періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва.

Таблиця 10.2 – Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку з нарахування та сплати земельного податку

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1. Нараховано земельний податок	92	641
2. Перераховано податок до бюджету	641	311
3. У кінці місяця віднесено витрати по сплаті земельного податку на фінансові результати від звичайної діяльності	791	92
4. Нараховано пеню і фінансові санкції із зе­мельного податку	948	641
5. Сплачено суми пені і штрафних санкцій	641	311