5.7. Контроль за надходженням акцизного збору та відповідальність платників

Контроль за сплатою акцизного збору на території України здійснюється державними податковими інспек­ціями, які організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання і продажу, конт­ролюють своєчасність подання платниками розрахунків акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про його надходження до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію імпортерів, видають посвідчення за встанов­леною формою на право ввезення в Україну підакциз­них товарів.

Разом з контрольно-ревізійною службою та органами внутрішніх справ, державні податкові інспекції здійс­нюють контроль за наявністю марок на пляшках алкогольних напоїв та пачках тютюнових виробів під час їх реалізації.

У випадку виявлення фактів порушення порядку ввезення, зберігання, транспортування, реалізації або торгівлі підакцизними товарами, контролюючі органи складають і подають державним податковим органам протокол та опис товарів для прийняття відповідної постанови.

Начальники державних податкових інспекцій мають право приймати рішення про конфіскацію таких під­акцизних товарів відповідно до чинного законодавства.

Відповідальність за недотримання порядку маркуван­ня, реалізації підакцизних товарів, несвоєчасну сплату акцизного збору несуть виробники, імпортери, продавці цих товарів та їх посадові особи у порядку, передбаче­ному чинним законодавством України.

Зупинимося детальніше на видах відповідальності в кожному окремому випадку.

Так, за неподання або несвоєчасне подання органам державної податкової служби розрахунків акцизного збору відповідно до статті 11 Закону України "Про дер­жавну податкову службу" застосовується фінансова санкція в розмірі 10 відсотків від суми акцизного збо­ру, належної до сплати.

Якщо у поданих розрахунках працівниками подат­кового органу було виявлено заниження сум акцизного збору, застосовується санкція в обсязі однократного розміру донарахованої суми акцизного збору, а у випад­ку повторного порушення протягом року – у двократ­ному розмірі донарахованої суми податку.

Згідно з положенням Закону України від 21.12.2000 р. №2181-111 "Про порядок погашення зобов'язань плат­ників податків перед бюджетами та державними цільо­вими фондами" за несплату узгодженої суми податко­вого зобов'язання протягом граничних термінів платник зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

— при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі 10% такої суми;

• при затримці від 31 до 90 календарних днів включно наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі 20% такої суми;

• при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання – у розмірі 50% такої суми.

У разі продажу (інших видів відчуження) податко­вими агентами підакцизних товарів (продукції) без стягнення акцизного збору з їх покупців (одержувачів) або із порушенням правил такого продажу (відчуження):

• при продажу (відчуженні) підакцизних товарів без на­ дання письмового повідомлення покупцю (одержувачу) таких підакцизних товарів (продукції) про його обов'яз­ки щодо сплати акцизного збору або без визначення його суми окремим рядком застосовується санкція в подвійному розмірі такого збору;

• при продажу (відчуженні) підакцизних товарів без вклю­чення суми акцизного збору до їх ціни – на платника накладається штраф у подвійному розмірі такого збору, що не звільняє цього від адміністративної чи криміналь­ної відповідальності.

Штраф у розмірі вартості відвантаженої продукції застосовується при сплаті сум акцизного збору шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов'язань, векселями, в тому числі казначейськими, та в інших формах, які не передбачають сплату акцизного збору коштами.

Значний обсяг відповідальності передбачений зако­нодавством за незаконне виготовлення, підробку марок акцизного збору та вчинення інших протиправних дій, пов'язаних з їх використанням. Так, незаконне виготов­лення, підробка, використання або збут незаконно виго­товлених і одержаних чи підроблених марок акцизного збору згідно зі статтею 153-1 Кримінального кодексу України карається позбавленням волі на термін до трьох років або штрафом від 100 до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Ті ж самі дії, вчинені повтор­но або за попередньою домовленістю групою осіб, кара­ється позбавленням волі на строк від 3 до 5 років з конфіскацією майна або штрафом від 300 до 1000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіс­кацією майна.

Роздрібна торгівля алкогольними напоями чи тютюно­вими виробами без марок або з підробленими марками акцизного збору тягне за собою накладення штрафу від 20 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією майна, предметів торгівлі та виручки, одержаної від їх продажу. Зберігання або транспорту­вання алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на яких немає належним чином розміщених марок акциз­ного збору або з підробленими чи фальсифікованими марками посадовими особами підприємств – виробників, імпортерів і продавців цих товарів тягне за собою накла­дення штрафу від 20 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв або тютюнових виробів. Ті самі дії, вчинені осо­бою, яку протягом року було піддано стягненню за будь-яке з правопорушень, що зазначені вище, або вчиненні у великих розмірах, тягнуть за собою накладення штра­фу від 100 до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Незаконне зберігання марок акцизного збору тягне за собою накладення штрафу від 3 до 15 неоподатковува­них мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких марок. Суб'єкти господарювання, що ввозять, зберігають, транспортують, приймають на комісію з метою продажу та реалізації на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів караються накладанням штрафу в розмірі 200% вартості отриманої партії товару, але не менше 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Основну роботу зі справляння імпортного акцизного збору проводить митниця, яка проводить оформлення попередньо (акцизної, вантажної митної декларації), оформляє підакцизні товари для вільного використання на території України. Податкова служба в даному випад­ку видає акцизні марки, отримує за них плату і пере­віряє сплату акцизного збору.

Однак з точки зору ефективного адміністрування акцизного збору краще було б віддати контроль за сплатою імпортного акцизного збору одному органу.

Питання для самоперевірки:

1. Що спільне між ПДВ і акцизним збором та в чому особливості справляння акцизного збору?

1. Хто є платниками акцизного збору?

2. Які особливості функціонування імпортного акцизного збору?

3. Який, порядок обчислення суми акцизного збору, що підлягає сплаті до бюджету?

4. Назвіть пільги з акцизного збору.

5. Які види ставок акцизного збору застосовуються у фіскальній практиці?

6. Який порядок маркування підакцизної продукції?

7. Хто здійснює контроль за справлянням акцизного збору?

8. Назвіть терміни сплати акцизного збору.

10. Яка відповідальність передбачена за порушення порядку сплати акцизного збору?