5.2. Елементи справляння акцизного збору

На відміну від ПДВ платниками акцизного збору, в основному, є тільки виробники підакцизних товарів (резиденти і нерезиденти), у тому числі з давальницької сировини. Подальші продавці включають в ціну товару суму акцизного збору, яка оплачена виробником, але своїх сум не нараховують.

Крім виробників підакцизних товарів, акцизний збір сплачують:

• будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, що імпор­тують на митну територію України підакцизні товари;

• фізичні особи – резиденти або нерезиденти, які ввозять підакцизні речі або предмети на митну територію Украї­ни у вигляді супроводжувального або несупроводжувального багажу;

• юридичні або фізичні особи, які купують (орендують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Під податковим агентом розуміють суб'єкт підприємницької діяльності, який створений у формі підпри­ємства з іноземною інвестицією, а також його дочірні підприємства, філії, відділення, право якого на звіль­нення від оподаткування окремими податками і зборами було підтверджено рішенням суду і уповноваженого здійс­нювати нарахування та стягнення акцизного збору з платників акцизного збору, а також вносити суми акциз­ного збору, стягнуті з його платників до бюджету. Об'єктом оподаткування акцизним збором є:

— обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів шляхом продажу, обміну їх на інші товари, безплатної передачі або з частковою оплатою їх;

• обороти з реалізації товарів для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;

• митна (коли її немає – закупівельна) вартість імпортних товарів, придбаних за іноземну валюту або в порядку обміну чи безкоштовної передачі.

У світовій практиці акцизного оподаткування для визначення сум податку застосовують три види ставок:

а) специфічна – податок встановлюється у твердих сумах з одиниці товару;

б) адвалерна – ставка податку встановлюється у відсотках до вартості підакцизного товару;

в) змішана – ставка встановлюється поєднанням поперед­ніх видів ставок.

Елементи справляння акцизного збору відображе­но на рис. 5.1

5.3. Механізм обчислення акцизного збору

Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" податок обчислюється:

1. у твердих ставках у гривнях або в євро з одиниці реалі­зованих (переданих, ввезених в Україну) товарів;

2. за ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі):

— товарів, що реалізуються за вільними цінами, – вихо­дячи з їхньої вартості за цими цінами, без врахування акцизного збору, без податку на додану вартість;

• товарів, що реалізуються за державними фіксованими та регульованими цінами, – виходячи з їхньої вар­тості за цими цінами без врахування торговельних знижок, а також сум податку на додану вартість;

• імпортованих товарів – виходячи з митної (закупі­вельної) вартості, збільшеної на суму ввізного мита, без врахування акцизного збору. При визначенні вка­заної вартості іноземна валюта перераховується у гривні за Курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації.

Акцизний збір, обчислений у євро, з товарів (продук­ції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним курсом НБУ, що діє на перший день кварталу в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.

Ставки акцизного зберу є єдиними на всій території України.

Для обчислення сум акцизного збору застосовуються норми Положення "Про порядок нарахування, терміни сплати і надання розрахунку акцизного збору" від 19 бе­резня 2001 року №111.

Отже, розглянемо, як вираховується акцизний збір: Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється наступним чином:

1) при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях за формулою:

А=С×К ,

де А – сума акцизного збору;

С – ставка акцизного збору;

К – кількість товару, визначена в фізичних одиницях виміру.

2) при застосуванні ставки акцизного збору в євро за формулою:

А=С×Є×К ,

де Є – курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.

Основною особливістю методики розрахунку акциз­ного збору за твердими ставками є те, що на розмір податку абсолютно не впливає вартість товару (митна вартість у випадку імпорту).

Приклад 1

На територію України ввозиться 15 000 пляшок горілки.

Об'єм однієї пляшки – 0,5 л. Міцність горілки – 40%.

Ставка акцизного збору – 16 грн. за 1 літр 100% -го спирту.

Перерахуємо ставку акцизного збору для 40% -го напою:

16 × 0,4 = 6,4 грн. за 1 літр 40%-ї горілки.