4.3 Учёт движения ос
Поступления ОС на предприятие отражается по дебету активного синтетического счёта 01. Для учёта выбытия ОС (продажа, списание, безвозмездная передача или частичная ликвидация) к счёту 01 может открываться субсчёт под названием «Выбытие ОС».
В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывшего объекта ОС в корреспонденции со счётом 01. А в кредит – сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации. Остаточная стоимость объекта списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
Существует и другой вариант учёта выбытия ОС, при этом варианте стоимость выбывшего объекта списывается по кредиту счёта 01 на первоначальную стоимость, дебету счёта 02 на сумму начисленной амортизации и по дебету 91 на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС в обоих вариантах списываются в дебет или кредит счёта 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.
Например: оприходованный металлолом от разборки станка. Дт10 Кт91. Начислена зарплата за демонтаж станка. Дт91 Кт70.
Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по материально ответственным лицам и отдельным инвентарным объектам ОС. Организация аналитического учёта должна обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчётности, а также для обеспечения сохранности.
4.4 Начисление и учёт амортизации ос
Предприятия самостоятельно определяют способы и методы начисления амортизации, что должно быть отражено в приказе об учётной политике предприятия. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года. При пересмотре способов и методов недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.
Существуют следующие способы начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный;
- производительный.
Линейный способ заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования ОС или НА. Исчисление амортизации по конкретному объекту производится по следующим формулам:
Н – норма амортизации;
Т – срок полезного использования.
Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Он применяется для активной части ОС, т.е. машин и механизмов, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств и не распространяется на все виды ОС, которые имеют срок нормативной службы до 3-ёх лет. При нелинейном способе годовая амортизация отчислений рассчитывается двумя методами:
1. Метод суммы чисел лет (+2+3+4+5=15, амортизация за 1-ый год 5/15, за 2-ой 4/15...)
2. Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз . В этом методе годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного периода недоамортизированной стоимости (Разности балансовой стоимости и суммарной амортизации, начисленной на начало отчётного года) и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока использования объекта и коэффициента ускорения, принятого предприятием. В последний год эксплуатации амортизация рассчитывается, как разница между балансовой стоимостью и суммой амортизации, начисленной за прошлые годы.
Производительный способ заключается в начислении амортизации, исходя из балансовой стоимости объекта и отношения натуральных показателей: объёма продукции, выпущенной в текущем периоде к прогнозируемому объёму выпуска за весь срок эксплуатации.
Амортизация ОС отражается на счёте 02 с одноименным названием «Амортизация ОС». Она начисляется организацией, у которой данные объекты находятся на праве собственности и являются балансовым имуществом. По объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности амортизация начисляется в течение срока последнего использования с включением её суммы в затраты на производство и реализацию продукции, но в пределах первоначальной стоимости (Дт20 Кт50).
Начисление амортизации по объектам ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, осуществляется за счёт собственных источников.
Объектами начисления амортизации не являются: земля и объекты природопользования;
библиотечные фонды; племенной и продуктивный скот.
Начисление амортизации не производится по ОС во время проведения модернизации, перевооружения, реконструкции объектов, при консервации ОС по решению руководителя организации или собственника на срок менее 1 года по объектам, не введённым в эксплуатацию.
Амортизационные отчисления, включённые в себестоимость реализованной продукции, представляют собой амортизационный фонд. Учёт его введётся на забалансовом счёте 010. Аналитический учёт по счёту 02 ведётся по отдельным структурным подразделениям и по группам ОС.