Вопр. 16: Аудиторский риск и его составляющие.

Аудиторский риск – это вероятность выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения при наличии существенных искажений в финансовой бухгалтерской отчётности (ФБО). Анализу аудиторского риска посвящены: ФПСАД №8 («Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансово-бухгалтерской отчётности»); ФПСАД №4 («Существенность в аудите»); ФПСАД №16 («Аудиторская выборка»). Их анализ позволяет выявить следующие компоненты аудиторского риска:

1. Риск существенных искажений ФБО (Р_си) – представляет вероятность наличия существенных искажений остатков средств на счетах бухгалтерского учёта или группы однотипных операций до проведения аудиторской проверки. Данный риск основывается на изучении аудитором в процессе планирования двух направлений:

- деятельности аудируемого лица (ранее соответствующий риск определялся как «неотъемлемый (внутрихозяйственный, внутренний, чистый) риск», и обозначался как Н_р – т.е. как вероятность того, что в силу сложившихся внешних и внутренних условий, в которых работает аудируемое лицо, в учёте и при составлении ФБО допускаются существенные искажения);

- среды, в которой осуществляется деятельность аудируемого лица, включая систему внутреннего контроля (ранее такой риск назывался «риск СВК» (контрольный риск), и обозначался как Р_ск – т.е. как вероятность того, что существующая СВК не выявляет допущенных существенных искажений или, в случае выявления, искажение не будет своевременно предотвращено).

Всё изучение должно производиться в объёме, достаточном для:

- выявления Р_си ФБО как следствие ошибок или недобросовестного действия руководства и/или работников аудируемого лица;

- планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

При подготовке общего плана аудита, аудитор должен оценить Р_си ФБО. А при подготовке программы аудита, аудитор должен оценить Р_си в отношении конкретных счетов бухучета и однотипных операций.

2. Риск необнаружения (Р_н) – представляет вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухучета или групп однотипных операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по счетам бухучета или групп операций.

Вопр. 17: Оценка аудиторского риска.

В настоящее время существуют 2 метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод – его суть в том, что аудиторы, исходя из своего опыта и знаний клиента, определяют аудиторский риск на основании отчётности в целом и/или отдельно взятой группы операций. В настоящее время используется следующая модель аудиторского риска (носит условный характер): А_Р = Р_си*Р_н = Н_Р*Р_ск*Р_н; Р_н = А_Р / (Н_Р*Р_ск).

На практике аудиторы дают А_Р и его составляющим следующие качественные оценки: самая высокая, более высокая, {высокая, средняя, низкая} , более низкая, самая низкая.

Зависимость между компонентами А_Р:

Оценка НР	Оценка Рск
	Высокая	Средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая*	Более низкая*	Средняя*
Средняя	Более низкая*	Средняя *	Более высокая*
Низкая	Средняя*	Более высокая*	Самая высокая*

, где * – оценка Р_н.

Самая низкая оценка Р_н — это самая неблагоприятная оценка для аудитора, т.к. требует от него высокой надёжности планируемых аудиторских процедур.

Между существенностью и А_Р существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень А_Р и наоборот.

2. Количественный метод – предполагает количественный расчёт многочисленных моделей А_Р. В основе расчёта в большинстве случаев лежит формула: А_Р = Н_Р*Р_ск*Р_н. Как правило, А_Р устанавливается в размере 5% (5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное заключение). Показатели Н_Р и Р_ск устанавливаются балльным методом на основе внутрифирменных методик. Р_н устанавливается расчётным методом от А_Р, Н_Р и Р_ск.