Вопр. 20: Процедуры получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, а также результате анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора. Их нормативное регулирование осуществляется ФПСАД №5.

Аудиторские доказательства получают в ходе:

1. Комплекса тестов СВК – т.е. в результате действий, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации – эффективности функционирования систем её бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Это может быть анализ рабочего плана счетов (СБУ) или организации складского учёта (СВК).

2. Процедуры проверки по существу – проводятся с целью получения аудиторских доказательств о существенных искажениях бухгалтерской отчётности. Типы процедур:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операции по остаткам средств на счетах бухучёта;

- аналитические процедуры – проверяют правильность формирования стоимости импортного товара и правильность расчёта стоимости инвестиционного актива.

В некоторых ситуациях аудиторские доказательства могут быть получены исключительно путём проведения процедур проверки по существу. В этом случае используются такие процедуры, как:

- инспектирование – это проверка записей документов или материальных активов. Получаемые документальные аудиторские доказательства характеризуются различными степенями надёжности: внешняя информация (аудиторские доказательства, созданные 3-ими лицами и находящиеся у них); внешняя и внутренняя информация (аудиторские доказательства, созданные 3-ими лицами, но находящиеся у аудируемого лица); внутренняя информация (аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него);

- наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

- запрос – представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Форма запроса – официальный письменный запрос, адресованный 3-им лицам через аудируемое лицо, либо неформальный (устный) вопрос, адресованный работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут представить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства;

- подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- пересчёт – проверка точности арифметических расчётов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчётов;

- аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и/или неправильно отражённых в бухучете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Вопр. 21: Понятие аудиторской выборки и её применение.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – означает применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статьи отчётности или группы однотипных операций. Составление аудиторской выборки регулируется ФПСАД №16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка составляется из данных, представленных в генеральной совокупности – т.е. полном наборе элементов, из которых аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты (подмножества), где каждый страт проверяется отдельно

В ходе создания аудиторской выборки может возникнуть ряд ошибок – т.е. искажений в учёте или отчётности, которые подразделяются на:

- общие – это степени отклонения от нормального функционирования СВК или суммарные искажения в учёте или отчётности при проверке по существу;

- аномальные – ошибки, возникшие вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно.

- допустимые – выражают максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Как правило, аудиторская выборка используется в рамках выборочной проверки сегментов аудита, этапами которой являются:

- планирование выборочной проверки;

- формирование выборки (возможен статистический или нестатистический подход);

- анализ результатов выборочной проверки;

- документирование выборочной проверки (методы построения выборки и способы оценки полученных результатов).

14