8.2. Величина и структура налоговой нагрузки железнодорожных дорог
К наиболее общим характеристикам налогообложения предприятия относятся величина и структура налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка - это отношение суммы налоговых платежей к величине доходов предприятия. Ее структура отражает доли основных налогов в общей сумме налоговых платежей.
Значения обоих показателей зависят от размеров и состава активов предприятия, величины оборота и прибыли, структуры расходов и т.д.
Для железнодорожных предприятий наиболее значимыми налогами, то есть налогами, через которые изымается существенная часть доходов, относятся НДС, ЕСН, налог на прибыль (федеральные) налог на имущество (региональный).
. Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС - один из самых распространенных налогов. Это связано с тем, что
плательщиками налога являются предприятия и организации (как российские, так и иностранные) и индивидуальные предприниматели.
а объектом налогообложения - практически все межхозяйственные обороты между предприятиями на территории Российской Федерации, а так же реализация продукции, товаров и услуг физическим лицам. Под налог попадает и часть внутрихозяйственных оборотов предприятия. К таковым относятся, например, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд
Каждое предприятие, реализуя товары, работы, услуги является получателем НДС и одновременно, оплачивая приобретение сырья, материалов, закупая оборудование и т.д. определяет размеры своих платежей с учетом НДС, то есть, оплачивает НДС. Действующий механизм исчисления налога, позволяет уплачивать в бюджет разность между «полученным» НДС и «уплаченным» НДС (налоговый вычет).
При введении НДС в 1992 г. была установлена единая ставка 28%. В настоящее время действует три уровня ставок НДС: 18%, 10%, 0%.
Ставка 18% - основная. Следует отметить, что она ниже, чем в большинстве европейских стран.
Ставка 10% применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, лекарственных средств и изделий медицинского назначения и т.д.
Нулевая ставка применяется при реализации товаров на экспорт, а также связанных с ними работ и услуг. В этом случае «уплаченный» НДС возмещается из бюджета.
Льготируемые обороты - реализация ряда товаров и услуг не облагается НДС. В этом случае «уплаченный» НДС относится на издержки производства и обращения по статье прочие, то есть увеличивает себестоимость продукции.
Большинство льгот носит ярко выраженный социальный характер, как то, реализация медицинских товаров, услуги в сфере здравоохранения, образования, культуры и т.д. На железнодорожном транспорте не облагаются налогом пригородные пассажирские перевозки.
Налог на прибыль.
Налог на прибыль – относится к прямым налогам, непосредственно падающим на производителя товаров, работ, услуг.
Объектом обложения налогом является полученная налогоплательщиком прибыль, при расчете которой регламентируется (то есть учитываются не в полной мере) значительная часть расходов.
Налоговым периодом считается календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Рис.8.2 .Ставки налога на прибыль с 01.01.2009г.
Единый социальный налог (ЕСН)
ЕСН - занимает значительную долю в расходах железнодорожных предприятий, так как налоговой базой для них являются практически все выплаты и вознаграждения, начисленные работникам, как в денежной, так и в натуральной формах. Налогом не облагаются лишь государственные пособия; компенсационные выплаты; единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемой работникам.
Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять ЕСН по каждому отдельному работнику, нарастающим итогом.
При расчете ЕСН используется регрессивная шкала налогообложения, то есть чем выше доход, получаемый работником, тем ниже ставка налога.
С 01.01.2005г базовая ставка составляет 26,0% , в том числе
20% - в федеральный бюджет
2,9% - в Фонд Социального Страхования;
1,1% -в федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования
2,0% - в территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования
С 01.01.2002г введен порядок, по которому платежи в федеральный бюджет сокращаются на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, перечисляемые в Пенсионный фонд
При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.
Налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций является региональным, вводится в действие законами субъектов РФ и полностью зачисляется в их бюджеты.
В качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства. Из-под налога выведены нематериальные активы, запасы и затраты. то есть сокращен перечень объектов налогообложения. Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.
При определении величины налога в качестве налоговой базы используется среднегодовая стоимость основных средств, которая рассчитывается по остаточной стоимости основных средств, подпадающих под налог.
Не облагаются налогом железнодорожные пути общего пользования, линии энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Освобождены от налога объекты социально-культурной сферы, используемые непосредственно ОАО «РЖД» для нужд культуры, искусства, образования физкультуры и спорта, здравоохранения и соц. обеспечения.
Предельная налоговая ставка установлена на федеральном уровне и не может превышать 2,2% .
Конкретные ставки налога, так же как и дополнительные льготы, устанавливаются законами субъектов РФ.
Рассмотрим структуру и динамику налоговой нагрузки ОАО «РЖД». В 2007г. общая сумма налоговых начислений компании достигла 141,1 млрд.руб. В этом же году доля налоговых платежи ОАО «РЖД» составила 1,8 % всех поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Таблица 8.1