Процесс производства

Процесс производства – это важнейший этап, связанный с созданием продукции, работ, услуг промышленного предприятия. Для учета производственных затрат используется группа счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и др. Процесс производства связан с калькулированием себестоимости производимой продукции, определением общей суммы затрат на ее изготовление. Рассмотрим процесс производства и определения фактической себестоимости выпущенной продукции на примере счета 20 «Основное производство» (счет активный, операционный, калькуляционный).

Важнейшим отличием данного счета от других является то, что конечное сальдо исчисляют раньше, чем кредитовый оборот, и, используя балансовый принцип, определяется фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции и сданной на склад.

Д Счет 20 «Основное производство» К

Начальное сальдо. Незавершенное производство на начало месяца	ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад в сумме фактических затрат на ее изготовление (Д 43, К 20)
ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ ПРОДУКЦИИ: 1). Израсходованы материалы на изготовление продукции (Д 20, К 10) 2). Начислена амортизация оборудования, занятого производством продукции (Д 20, К 02) 3). Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции (Д 20, К 70) 4). Произведены начисления в пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования (Д 20, К 69) 5). Списаны в конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные и прочие расходы (Д 20, К 25, 26)
Оборот. Затраты за месяц	Оборот. Фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции
Начальное сальдо. Незавершенное производство

Фактическая себестоимость

выпущенной продукции

Незавершенное производство

(на нач. мес.)

Затраты

за

месяц

Незавершенное производство

(на кон. мес.)

=

+

–

Незавершенное производство (на кон. мес.) можно определить одним из следующих способов:

1. Р

   !

   асчетным (на основании первичных и сводных документов)

2. Инвентарным (при проведении инвентаризации остатков незавершенного производства)

2. Собирательно-распределительные и отчетно-распределительные счета

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета косвенных затрат, связанных с производством продукции, работ, услуг. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Счета активные.

В течение месяца соответствующие расходы собирают по дебету этих счетов, а в конце отчетного периода их списывают на издержки производства (сч. 20, 21, 23) предварительно распределив между стоимостью готовой продукции и незавершенным производством.

Рассмотрим схемы счетов 25 и 26:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К

Сальдо не имеет СОБИРАЮТСЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА: 1. Амортизация зданий, цехов, других производственных помещений (Д 25, К 02) 2. Расходы, связанные с отоплением, освещением производственных помещений (Д 25, К 60, 76) 3. Заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, цехового персонала (Д 25, К 70) 4. Другие аналогичные по экономическому назначению затраты (Д 25, К 10, 05, 97…)	СПИСАНИЕ ЗАТРАТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (Д 20, 21, 23 К 25)
Оборот. Сумма накопленных общепроизводственных затрат за месяц	Оборот: Сумма списанных затрат на издержки производства
–	–

Д 26 «Общехозяйственные расходы» К

Сальдо не имеет СОБИРАЮТСЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА: Амортизация административных зданий (Д 26, К 02) Расходы на отопление, освещение и содержание административных помещений (Д 26, К 60, 76) 3. Заработная плата административно-управленческого персонала (Д 26, К 70) 4. Расходы по оплате: аренды помещений, информационных, консультационных, аудиторских услуг и т.д. (Д 26, К 60, 76) 4. Др. затраты (Д 26, К 10, 05, 97…)	СПИСАНИЕ ЗАТРАТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (Д 20, 21, 23 К 26)
Оборот. Сумма накопленных общехозяйственных затрат за месяц	Оборот: Сумма списанных затрат на издержки производства
–	–

К отчетно-распределительным относят счета, на которых учитываются затраты, понесенные организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к нескольким смежным отчетным периодам. Для учета данного вида расходов используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Д 97 «Расходы будущих периодов» К

Н.С. Сумма произведенных, но не списанных расходов	СПИСАНИЕ части расходов, относящихся к истекшему отчетному периоду (Д 08, 20, 21, 23, 25, 26, 44, К 97)
УВЕЛИЧЕНИЕ РАСХОДОВ Отражение в течение месяца расходов: (Д 97, К 10, 02, 05, 50, 51, 70, 60 и др.) Связанных с освоением новых видов продукции, цехов предприятий, производств По подготовительным работам при сезонном характере производства Оплата технической подписной литературы Связанных с текущим ремонтом основных средств (если не создается резерв (или фонд) на ремонт)
Оборот. Сумма накопленных расходов за месяц	Оборот: Сумма списанных расходов на издержки производства (обращения)
К.С. Сумма произведенных, но не списанных расходов

Примером пассивных отчетно-распределительных счетов являются счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения информации о наличии и движении сумм резервов, в целях равномерного распределения затрат по периодам и включения их в себестоимость продукции. Например, чтобы осуществить капитальный ремонт основных средств, требуется накопить резерв (составляется смета затрат на ремонт), в некоторых случаях резерв накапливают в течение ряда лет. Для того, чтобы избежать резкого роста себестоимости продукции резерв накапливается путем равномерного включения исчисленных сумм в издержки производства.

По кредиту счета отражаются зарезервированные суммы, предназначенные для:

1. Предстоящей оплаты отпусков работникам.

2. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

3. Осуществления гарантийного ремонта.

4. Для ремонта основных средств (капитального).

5. связанные с сезонным характером работы

Все эти суммы включаются в себестоимость продукции, равными долями. По дебету счета отражается использование накопленного резерва.

Пример. Организация запланировала провести капитальный ремонт плавильной печи. Стоимость ремонта, как было определено по составленной смете затрат, составляет 5.000.000 руб. Накопить необходимую сумму организация может в течение 5 лет. С целью накопления резерва на ремонт, ежемесячно в себестоимость продукции будет включаться сумма:

5.000.000 : (5 лет х 12 мес.) = 83.300 руб.

На эту сумму будет ежемесячно составляться проводка (в течение 5 лет): Дебет сч. 20

Кредит сч. 96 83.300 руб.

Использование резерва производится на основании созданных смет. В бухгалтерии составляется запись: Дебет сч. 96

Кредит сч. 02, 10, 60, 70, 69 и др.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы полученные (или начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к нескольким будущим периодам, например, поступившая арендная плата, безвозмездно полученные ценности, а также разница между балансовой стоимостью недостач и суммой подлежащей взысканию с виновных лиц. По кредиту счета отражают поступившие (начисленные) суммы, по кредиту – их списание на счета 90, 91, 99.

Например, начислена арендная плата (от арендаторов) за год вперед:

Дебет сч. 76 12000 руб.

Кредит сч. 98 12000 руб.

В конце отчетного месяца списывается 1/12 арендной платы на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1)

Дебет сч. 98 1000 руб.

Кредит сч. 91 1000 руб.