3. Оцінка виконання плану собівартості продукції

План за собівартістю продукції вважається виконаним, якщо фактичний показник дорівнює плановому або нижчий від нього. В останньому випадку говорять про понадпланове зниження собівартості продукції. Для вивчення собівартості продукції у динаміці більш придатний показник витрат на 1 грн. товарної продукції (В), який обчислюється за формулою:

В=С/Т

де С — собівартість товарної продукції,

Т — вартість товарної продукції в цінах реалізації.

Цей показник одночасно може виконувати роль і в певному відношенні показника рентабельності виробництва. Наприклад, якщо він дорівнює 80 коп. на 1 грн. товарної продукції, то це свідчить, що рентабельність виробництва становить 20 (100-80) коп. по відношенню до 1 грн. товарної продукції. Природно, цей показник залежить від зміни суми собівартості продукції. Проте він також залежить від: _:

• структури й асортименту продукції, що виробляється;

• рівня цін на продукцію певного підприємства на готову продукцію.

Особливих пояснень потребує фактор асортиментно-структурних зрушень, дія якого проявляється тоді, коли рівень витрат на окремі види продукції неоднаковий.

На величину змін витрат на одну гривню товарної продукції впливають фактори, які групують таким чином (мал.2).

Таблиця 3. Аналіз витрат на 1 гривню товарної продукції

Показники	План	Фактичний випуск продукції			Факт
		Планові норми і ціни	В цінах прийнятих в плані	Діючі ціни на мат. І планові на продукцію
1. Обсяг продукції в порівняних оптових цінах, тис.грн	8307	7980	7980	7980	8360
2. Порівняна собівартість продукції, тис.грн	6934	6650	6675	6931	6931
3. Витрати на 1 грн. товарної продукції, коп. (рядок 2/рядок 1)	83,47	83,33	83,65	86,86	82,91

На ведені в таблиці дані показують що підприємство досягло зниження собівартості продукції на 3 тис.грн (6931-6934), а витрат на 1 грн. продукції на 0,56 коп. (82,91-83,47), або на 0,67%.

Відхилення фактичних витрат на одну гривню продукції від планових обумовлено змінами: а) структури асортименту виготовленої продукції; б) рівня витрат в собівартості окремих видів; в) оптових цін на спожиті матеріали, паливо, тарифи на перевезення; г) ціни на продукцію. Підприємства випускають вироби з різним рівнем рентабельності. Збільшення питомої ваги виробів з рівнем рентабельності ниж­чим, ніж у середньому на підприємстві, призводить до підвищення витрат на одну гривню товарної продукції, і навпаки. Вплив змін структури асортименту на собівартість характеризується як різниця між плановими витратами на гривню продукції за фактичної структу­ри асортименту та витратами за планової структури асортименту. На підприємстві вплив цього чинника становить 0,14 коп. (83,33 — 83,47). Аналіз впливу на собівартість витрат матеріалів у кожному ви­робі потребує врахування із витрат на І грн. продукції за фактични­ми витратами і плановими цінами планових витрат на фактичний випуск і асортимент продукції. Підприємство під впливом цього фактора збільшило витрати на кожну гривню продукції .

Аналіз впливу на собівартітсть оптових цін на матеріали с та­рифів на вантажні перевезення визначається як різниця між фактич­ними витратами на одну гривню продукції за цінами, діючими у звітному році і прийнятими планом. За рахунок цих факторів підпри­ємство допустило зростання витрат на одну гривню продукції в розмірі 3,21 коп. (86,86 — 83,65).

Аналіз впливу зниження витрат на 1 грн. продукції за рахунок цін на продукцію проводиться шляхом вирахування із витрат на 1 грн. продукції (в діючих цінах), витрат на матеріали (в діючих цінах) і планових — на продукцію. За рахунок підвищення ціни на продук­цію мало місце зниження витрат на 1 грн. продукції на 3,95 коп.

(82,91 - 86,86), або на 4,73%.

Аналіз свідчить, що зростання собівартості продукції виникло за рахунок витрат і цін на матеріали. Ці перевитрати підприємство перекрило за рахунок підвищення цін на свою продукцію.

На наступному етапі аналізу вираховується вплив кожного фак­тору на абсолютне відхилення собівартості продукції від планової. З цією метою абсолютні відхилення витрат на одну гривню про­дукції по кожному фактору множаться на фактичний випуск про­дукції в оптових цінах підприємства. При цьому абсолютне відхилення фактичної собівартості всієї продукції від планової обумовлене та­кож зміною обсягу випуску продукції. Вплив цього фактора визначається як добуток планової собівартості однієї гривні продукції та абсолютного відхилення фактичного обсягу випуску продукції від планового.