Тема 2.4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости по оперативности учета и контроля затрат

1. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

2. Характеристика и цели нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

3. Система стандарт-кост: сущность, общее и различия с нормативным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

4. Нормативные затраты, их виды

5. Выявление и учет отклонений от норм в системе стандарт-кост.

2.4.1. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Большая часть отечественных организаций отдает предпочтение фактическому методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Сущность данного метода заключается в последовательном накоплении всех фактически произведенных затрат и их отне­сении на объекты калькулирования после совершения хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост.

Главные принципы фактического метода:

• полное и документальное отражение затрат;

• учетная регистрация затрат в момент их возникновения в процессе производства;

• локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

• отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

• сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение данного метода позволяет определить фактическую («историческую») себестоимость.

Несмотря на то, что данный метод широко применяется на практике, он имеет ряд существенных недостатков:

- неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя некоторое время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

- в отсутствии стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

- данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредо­точивает внимание управляющих на его главных недостатках;

- этот учет почти не имеет ника­кой ценности в качестве орудия для устранения потерь;

- учет фактической себестоимости трудоемок, создает мно­го лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а пото­му оказывается более дорогостоящим;

- невозможно оперативно информировать администрацию о непроизводственных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери. Таким образом, исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации производства, что делает этот метод неэффективным для управления.

2.4.2. Характеристика и цели нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Нормативный метод предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объ­ектам с выявлением в ходе производства отклонений от норма­тивных затрат. Фактические затраты определяются алгебраичес­ким сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает осуществление следующих этапов:

• предварительное составление нормативных калькуляций на основе утвержденных норм расхода по основным статьям издержек в на­туральном и денежном выражении;

• управленческий учет изменений действующих норм в результате осуществления организационно-технических мероприятий;

• определение влияния изменений норм на производственные издержки;

• установление отклонений фактических расходов от действующих норм, выявление их причин и виновников.

Базовой основой данного метода является составление норматив­ных калькуляций. Нормативные калькуляции составляются на изде­лие в целом и его составные части (узлы, детали, полуфабрикаты). Причем нормативные калькуляции на детали и узлы разрабатываются, только по прямым материальным и трудовым издержкам, а на изделие в целом, как правило, по всем статьям производственной себестоимости. Нормативные калькуляции составляются по действующим на начало отчетного периода нормам использования материальных и трудо­вых ресурсов.

Норма — это обоснованная величина издержек на единицу про­дукции или объема работ.

Нормы устанавливаются на основе деталь­ного анализа технологических операций, связанных с производством каждого вида продукции в условиях прогрессивной технологии и орга­низации производства.

Выделяют основные, идеальные и текущие нормы.

Основные нормы являются неизменными на протяжении длитель­ных периодов времени. Долгосрочная ориентация основных норм позволяет использовать их как базу для сравнения фактических издержек. Однако нормы этого вида не отражают изменения различ­ных релевантных факторов, поэтому основные нормы имеют ограни­ченное применение.

Идеальные нормы применяются крайне редко и отражают вели­чину минимальных издержек в самых эффективных условиях деятель­ности организации. Поскольку на практике такой вид норм является недостижимым, то они превращаются в некий ориентир, позволяющий руководству организации проводить мотивационно-стимулирующую политику по снижению уровня издержек.

Текущие нормы — это издержки, ориентированные на краткосроч­ный период времени и обеспечивающие запланированную эффектив­ность деятельности организации. На практике эти нормы служат базой для сравнения фактических издержек с целью выявления и оценки возникающих отклонений от запланированных показателей.

По мере освоения производства и проведения различных органи­зационно-технических мероприятий нормы могут изменяться (как пра­вило, снижаться). Их изменение возможно как в начале отчетного периода, так и в течение отчетного периода. В последнем случае изменение норм невозможно учесть при составлении нормативных кальку­ляций на отчетный период, поэтому в организациях должен быть орга­низован управленческий учет изменения действующих норм.

Учет изменения норм может быть организован различными способами в зависимости от принятой в организации системы управ­ленческого учета. Например, управленческий учет может осуществлять­ся в специальных регистрах учета по объектам калькулирования, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм: его номер, причина изменения, старая и новая величина нормы и т.д. В конце отчетного периода сводные данные этого регистра использу­ются для корректировки нормативной калькуляции изделия.

Существуют два способа пересчета остатков незавершенного производства с учетом изменения норм:

1. прямой подетальный пересчет (данные об остатках НЗП, полученные на основе инвентаризации умножаются на величину изменения нормы);

2. пересчет с применением коэффициентов (предполагает расчет специальных коэффициентов изменения норма­тивной себестоимости под влиянием изменения норм и использование их для пересчета нормативных калькуляций по калькуляционным статьям).

Учет отклонения от норм является неотъемлемым элементом нормативного метода калькулирования.

На практике возможно применение модификаций нормативного метода калькулирования себестоимости. Например, остатки НЗП при изменении норм могут не пересчитываться, а все изменения норм и отклоне­ния от них могут относится на себестоимость готовой продукции

Оба метода (и фактический и нормативный) направлены на выявление и отражение в конеч­ном счете фактической себестоимости продукции, но первый -путем непосредственного учета затрат, а второй — через откло­нения от норм.