2.1.7. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Процесс калькулирования может трактоваться применительно к какому-либо объекту калькуляции. При этом под объектом калькулирования понимается конкретный вид актива или мероприятия, себестоимость которого рассчитывается. В качестве носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы или услуги, производство и продажа которых является целью деятельности организации. Однако в качестве объектов калькулирования могут выступать и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств.

С объектом калькулирования связано такое понятие, как калькуляционная единица - единица измерения объекта калькулирования. Выбор этой единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции сводится к распределению всех издержек производства по объектам калькулирования. Поэтому для его организации следует установить не только объекты калькулирования и калькуляционные единицы, но и объекты учета затрат.

Различают следующие важнейшие группировки объектов учета затрат:

а) Группировка затрат по видам производств (основные и вспомогательные) предполагает группировку затрат по структурным подразделениям организации, так как каждое из них относится либо к основному, либо к вспомогательному производству.

б) Группировка затрат по местам возникновения (по отдельным цехам, участкам, бригадам, стадиям обработки, агрегатам) необходима для контроля за затратами, соблюдением режима экономии по каждому месту возникновения затрат, оценки работы и принятия управленческих решений.

в) Группировка затрат по видам вырабатываемой продукции необходима для калькулирования фактической себестоимости отдельных видов изделий. Эта группировка представляет наибольшую сложность, так как предопределяется особенностями выпускаемой продукции, особенностями технологии производства, структурой организации и организацией производства.

Группировка затрат для принятия каких-либо решений не может быть единой для всех организаций.

Систему управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента:

• учет затрат на производство;

• учет выхода готовой продукции;

• определение себестоимости готовой продукции.

Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способам контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

2.1.8.Способы калькулирования себестоимости продукции.

Завершающей стадией калькулирования себестоимости является исчисление себестоимости калькуляционной единицы. Совокупность расчетных процедур, применяемых для исчисления себестоимо­сти калькуляционной единицы, принято называть способом каль­кулирования.

Как правило, выделяют:

1. Нормативный способ (способ суммирования отклонений), заключается в ал­гебраическом суммировании нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

2. Способ суммирования издержек предполагает суммирование издержек по отдельным частям изделия, процессам, переделам, периодам времени при исчислении себестоимости объекта калькули­рования и калькуляционной единицы.

3. Способ исключения издержек состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Для определения себестоимости основной продукции каль­куляции на побочные продукты не составляются, а издержки по этим продуктам исключаются из издержек по заранее установленным ценам.

4. Способ распределения издержек применяется при калькулиро­вании себестоимости продукции комплексного производства, при выпуске нескольких видов продукции из одного типа сырья и невоз­можности прямого отнесения издержек на конкретное изделие. Сущ­ность данного способа заключается в распределении издержек пропор­ционально экономически обоснованной базе.

5. Способ прямого расчета (простое калькулирование) заключается в делении суммы издержек по объекту калькулирования на число калькуляционных единиц. Применяется в простых производствах. Их отличительные особенности:

• отсутствие незавершенного производства;

• отсутствии запасов готовой продукции;

• отсутствие промежуточного продукта (полуфабриката);

• небольшая номенклатура изготовляемой продукции, получаемой в результате единовременного технического процесса.

В конкретных условиях производства каждый метод калькулиро­вания предполагает использование определенного способа калькулирования или комбинации из нескольких способов, применяемых пос­ледовательно или параллельно. Так, позаказному методу калькулиро­вания себестоимости присущ способ прямого расчета, суммирования и исключения издержек, попередельному методу — способ исключе­ния, суммирования и распределения издержек, нормативному методу — нормативный способ исчисления себестоимости калькуляционной еди­ницы.

Чем больше объекты учета затрат и объекты калькуляции совпадают, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, тем точнее будет исчисляться себестоимость продукции. От этого также зависит выбор метода калькуляции.