2.1.4 Косвенные расходы, их понятие и состав. Организация учета косвенных расходов. Порядок включения косвенных расходов в себестоимость продукции.

Косвенные расходы носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включают в себя общехозяйственные и общепроизводственные расходы. При определении полной себестоимости про­дукции косвенные расходы подлежат распределению между объектами калькулирования. В задачи бухгалтера-аналитика входит выбор оптимальной базы распределения этих расходов. При этом следует помнить, что применяемая на большинстве предприятий практика распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате очень часто приводит к искусственному созданию убыточности ряда видов продукции.

Это прежде всего связано с большим удельным весом затрат по оплате труда в себестоимости продукции. Могут использоваться и такие базы распределения, как общая сумма прямых затрат, машино-часы работы оборудования, количество человеко-часов, отработанных рабочими, объем про­изведенной продукции в стоимостном выражении и т.п.

В практике управленческого учета это распределение косвенных расходов происходит в несколько этапов.

1 этап. Распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Его цель - выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляются накопительные ведомости-отчеты по каждому центру ответственности. В тех случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и отчеты составляют по ним. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где они возникли.

Однако часть затрат не представляется возможным отнести к конкретным подразделениям, так как они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. Например, расходы на внутренние перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.

Затраты	База распределения
Расходы на содержание аппарата управления цехом	Численность работающих
Затраты на освещение, отопление, воду	Площади
Амортизация машин и оборудования	Стоимость единицы оборудования, машины

Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом.

Конечный результат на этом этапе - распределение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям и распределение общих затрат между подразделениями.

2 этап. Перераспределение косвенных расходов обслуживающих подразделений на производственные.

Обслуживающими являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений. Поэтому невозможно соотнести расходы обслуживающих подразделений с продукцией, проходящей через них. Эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения расходов обслуживающих подразделений между производственными должен быть выбран с учетом выгоды, которую последние получают от функционирования обслуживающих подразделений.

Например, общие расходы склада могут быть распределены между производственными подразделениями в зависимости от количества затребованных и выданных запасов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый), и двусторонний.

3 этап. Выбор метода и расчет ставок распределения косвенных расходов для каждого подразделения.

Основная цель - распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях.

Здесь предлагается два подхода к распределению.

1. Расчет единой общезаводской ставки распределения косвенных расходов. Ставку рассчитывают по предприятию в целом, вне зависимости от того, в каких подразделениях выполнялся заказ.

В таких случаях идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями. Затраты одного покрываются за счет другого. Целесообразно использовать единую ставку только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо вначале установить ставки распределения косвенных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

2. Расчет ставки распределения для каждого подразделения.

Общая сумма косвенных расходов по отдельным подразделениям делится на базу распределения. Базами распределения по заказам и изделиям могут выступать:

а) нормированное машинное время для выполнения работ, процессов (количество станко-часов);

б) основная заработная плата производственных рабочих;

в) нормированное время выполнения ручных работ (количество нормо-часов);

г) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п.

4 этап. Распределение по заказам косвенных расходов.

По каждому заказу, виду продукции делается набор времени (или другого показателя взятого за базу) каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Рассчитанная ранее ставка умножается на этот показатель.