Вопрос 36: Налоговые проверки. Акт выездной налоговой проверки.

В настоящее время, в РФ широко используются 2 вида налоговых проверок – камеральная (документальная) и выездная (фактическая).

Камеральная налоговая проверка – проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проводят такую проверку уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. По сроку

она не должна превышать 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога; кроме того, она не может проводиться повторно.

Выездная налоговая проверка – представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля. Она проводится с выездом к месту нахождения фискальнообязанного лица, на основе исследования документов, связанных с налогообложением, а также использования иных форм и методов налогового контроля. Для старта её проведения необходимо решение руководителя (или его заместителя) налогового органа. Срок выездной налоговой проверки – не более 2-х месяцев. По окончании проверки составляется справка, где фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем (не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке) уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной проверки, который:

- содержит описание фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика и выводы работников налоговой инспекции;

- не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей;

- в процессуальном плане рассматривается в качестве доказательства по делу.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. Содержание описательной части должно отвечать определенным требованиям: объективности, полноты, обоснованности, комплексности, четкости и доступности, а также системности; кроме того, формулировки должны исключать возможность двоякого толкования. Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описательной части акта проверки, в частности:

1. сведения об общих суммах неуплаченных или уплаченных не полностью налогов и сборов, а также переплаты налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам;

2. обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

3. выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений и предложения по привлечению фискальнообязанного лица к ответственности;

4. предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием мер, направленных на полное возмещение понесенного государством ущерба.

Вопрос 37: Ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение – есть виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Признаки налогового правонарушения – противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ; основные и наиболее частые правонарушения на данный момент:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговая ответственность – это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, а нарушителю – обязанность эти санкции уплатить. Причём, что характерно, санкций эти носят исключительно имущественный характер и применяющихся в виде штрафов. Привлечение к налоговой ответственности преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели.

Основаниями налоговой ответственности выступают:

- нормативное основание (закрепленная в законе нормативная модель правонарушения);

- фактическое основание (реально совершенное налоговое правонарушение);

- процессуальное основание (акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности).