Решение:

Формирование бюджета начинается с определения доходов фирмы в плановой году.

Шаг 1. Бюджет продаж

Изделие	Количество	Цена, долл.	Сумма, долл.
А	8 500	100	850 000
Б	1 600	140	224 000
Итого	—	—	1 074 000

Исходную информацию для формирования данного бюджета, как правило, готовят сбытовые подразделения фирмы.

После количественной оценки объемов продаж определяем, сколько следует произвести для насыщения предполагаемого спроса продукции.

Шаг 2. Бюджет производства (в шт.)

	Продукт А	Продукт Б
Прогноз продаж	8 500	1 600
Норма на конец планового года	1 870	90
Итого требуется	10 370	1 690
Минус остатки на начало планового года	170	85
Итого к производству	10 200	1 605

Бюджет производства обеспечивает соответствие потребности в товарах фирмы и источников обеспечения данными товарами. Потребность в товарах имеет два аспекта: товары нужны, чтобы продать их клиентам (информация из бюджета продаж) и для обеспечения необходимых запасов на конец планового года. Данная потребность удовлетворяется за счет двух источников: уже имеющихся на складе товаров и тех товаров, которые необходимо произвести.

Таким образом, количество производимых в плановом году товаров можно выразить следующим уравнением:

Товары к производству = Продажи (в шт.) + Запасы товаров на конец года – Запасы на начало планового периода.

После того как стало известно, сколько изделий будет производить фирма, можно рассчитать, сколько для этого требуется ресурсов.

Шаг 3. Бюджет использования материалов и комплектующих

	Материал Х	Материал У	Всего
Продукт А	102 000	51 000	—
Продукт Б	12 840	14 445	—
Итого требуется, кг	114 840	65 445	—
Цена 1 кг, долл.	1,8	4,0	—
Итого, долл.	206 712	261 780	468 492

При формировании данного бюджета с учетом имеющихся в условии норм расхода материалов определим, сколько требуется сырья для производства продукции. Расчет производиться по формуле:

Количество материала = Норма расхода материала (из условия) х Количество изделий к производству

Затраты на материалы в стоимостном выражении определяем, умножая количество требующихся материалов на цену закупки 1 кг.

Теперь, когда знаем, сколько требуется материалов для реализации производственной программы, можно определить объем закупок материалов в плановом периоде.

Бюджет закупок материалов и комплектующих

	Материал Х	Материал У	Всего
Требуется материалов, кг	114 840	65 445	—
Норма на конец планового периода, кг	10 200	1 700	—
Итого требуется	125 040	67 145	—
Минус остатки на начало периода	8 500	8 000	—
Итого к закупке, кг	116 540	59 145	—
Цена, долл.	1,8	4,0	—
Затраты на закупку, долл.	209 772	236 580	446 352

Бюджет закупок представляет собой баланс потребностей в материалах для реализации производственной программы и формирования нормативных запасов на конец планового периода и источников, за счет которых данная потребность удовлетворяется (уже имеющихся на начало планового периода запасов и закупок материалов).

Расчет производится по формуле:

Объем закупок (в кг) = Материал для производства + Норма запасов материала на конец планового периода (из условия) – Остатки материалов, уже имеющихся на складе на начало планового периода (из условия).

Стоимость закупок определяется как произведение количества закупаемого материала на цену закупки.

После того как определены прямые материальные затраты на производство в плановом периоде и объемы закупок, необходимо рассчитать прямые затраты труда.

Шаг 4. Бюджет затрат труда основного производственного персонала

Продукт	Количество, шт	Трудоемкость, чел. - ч	Итого, чел.-ч	Сумма, долл.
А	10 200	10	102 000	306 000
Б	1 605	15	24 075	72 225
Итого			126 075	378 225

В данном бюджете сначала определяется количество человеко-часов работы основного производственного персонала, необходимое для реализации производственной программы. Количество человеко-часов рассчитывается как произведение количества изделий на трудоемкость одного изделия.

Стоимостная оценка прямых затрат труда (сумма) определяется как произведение количества человеко-часов на ставку оплаты 1 ч.

После определения прямых затрат труда и материалов планового периода необходимо рассчитать косвенные производственные расходы.

Шаг 5. Бюджет косвенных общепроизводственных расходов

	1-й цех (изделие А)	2-й цех (изделие Б)	Итого
Переменные косвенные расходы:	—	—	—
Косвенные материалы	0,3	0,2	0,5
Косвенный труд	0,3	0,3	0,6
Энергоснабжение (переменная часть)	0,15	0,10	0,25
Ремонт (переменная часть)	0,05	0,10	0,15
Итого в расчете на 1 ч труда основного персонала	0,8	0,7	1,5
Постоянные косвенные затраты:	—	—	—
Амортизация	25 000	25 000	50 000
Контроль	10 000	20 000	30 000
Энергоснабжение	10 000	500	10 500
Ремонт	11 400	799	12 199
Итого постоянных косвенных расходов	56 400	46 299	102 699
Итого постоянных косвенных расходов в расчете на 1 час	0,55	1,92	2,47
Итого в расчете на 1 час переменных и постоянных косвенных расходов	1,35	2,62	3,97
Итого косвенных расходов	137 700	63 076,5	200 776,5

Исходные данные для формирования бюджета косвенных расходов приведены в условии. Завершающей стадией формирования бюджета является определение коэффициента пересчета, который показывает, на сколько увеличатся косвенные производственные расходы за 1 ч. работы основного производственного персонала.

Коэффициент пересчета определяется делением косвенных производственных расходов планового периода на количество человеко-часов работы основного производственного персонала.

Если бы в качестве драйвера косвенных производственных расходов использовались бы не человеко-часы основного производственного персонала, а машино-часы работы оборудования, тогда коэффициент пересчета определялся делением косвенных производственных расходов на количество машино-часов планового периода.

Имея информацию о нормах расхода материалов, трудоемкости выпускаемых изделий и коэффициенте пересчета, можно рассчитать затраты на производство одного изделия.

Шаг 6. Себестоимость производства одного изделия

	Стоимость единицы ресурса (в расчете на 1 ч или 1 кг)	Изделие А			Изделие Б
		количество	затраты	количество		затраты
Материал Х	1,8	10	18	8		14,4
Материал У	4,0	5	20	9		36
Прямой труд	3,0	10	30	15		45
Косвенные расходы	3,97	10	39,7	15		59,55
Итого			107,7			154,95

Себестоимость одного изделия определяется как сумма затрат на материалы, необходимые для его производства, затрат на оплату труда основного производственного персонала и косвенных производственных расходов в расчете на одно изделие.

Затраты на материал определяются как произведение количества необходимого для производства изделия материала на стоимость его закупки.

Затраты на оплату труда основного производственного персонала определяются как произведение количества часов, необходимого для производства одного изделия, на почасовую ставку оплаты.

Косвенные затраты на одно изделие определяются как произведение количества часов, необходимого для производства одного изделия, на коэффициент пересчета.

Обратите внимание, что при расчете прямых затрат труда на 1 изделие и определении косвенных производственных расходов используется один и тот же показатель: количество человеко-часов работы основного производственного персонала, необходимое для производства 1 изделия.

На основании данных о цене закупки материала и себестоимости производства 1 изделия можно определить стоимость складских запасов на конец планового периода.