Тема 7. Бюджетирование затрат

Зная объем производства по месяцам, а также нормативы зат­рат сырья, материалов, труда и т. д., можно рассчитать производ­ственную себестоимость. С этой целью составляются бюджеты прямых затрат материалов, труда, прочих прямых производствен­ных расходов и общепроизводственных накладных расходов.

1. БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ

Первый из операционных бюджетов, которые разрабатыва­ются в рамках производственного бюджета, это бюджет прямых затрат на материалы. Назначение этого бюджета — опре­делить затраты cырья, материалов, полуфабрикатов, комплекту­ющих изделий и других продуктов, необходимых для производ­ства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем производства и продаж и изменяется прямо пропорцио­нально ему.

Для торговых и других организаций в качестве прямых затрат фигурируют приобретаемые товары или услуги сторонних орга­низаций, чья стоимость прямо пропорционально связана с объе­мом реализации.

Методика его составления исходит из следующего:

— бюджет прямых затрат на материалы, как правило, со­ставляется на основе бюджета производства с использованием норм расхода сырья на производство конкретного вида продук­ции;

— составляется одновременно с бюджетом производственных запасов, благодаря которому производится перерасчет прогнози­руемой стоимости списания в производство основного сырья и материалов;

— бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и материалов каждого вида потребуется для производства и позволяет рассчитать, сколько сырья и материалов должно быть закуплено.

Расчетные бюджетные таблицы составляются для каждого вида готовой продукции.

2. БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Бюджет прямых затрат на оплату труда — это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

Назначение данного бюджета — определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с бюд­жетом производства.

Следует отметить, что составление этого бюджета прежде всего необходимо производственным предприятиям. На большин­стве предприятий торговли и сферы услуг заработная плата не является частью прямых затрат.

В бюджетировании классификация персонала должна базиро­ваться только на общем принципе разделения затрат на пря­мые (переменные) и накладные (условно-постоянные). Если какие-то категории персонала (рабочие-станочники, инженеры, ремонтники или начальники участка) работают по­сменно и их заработная плата скорее всего прямо пропорцио­нально связана с объемом производства и продаж (например, при работе в одну смену продукции выпускается в 2 раза меньше, чем при работе в две смены}, то заработная плата всех таких работников попадает в бюджет прямых затрат труда.

Если же какие-то категории работников обслуживают все смены и их заработная плата непосредственно не зависит от объема производства и продаж, то такие расходы относятся к условно-постоянным и учитываются в бюджете общепроизвод­ственных накладных расходов.

При подготовке данного бюджета учитывают следующее:

- он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты основного производ­ственного персонала;

— в нем можно выделять фиксированную и сдельную части оплаты труда;

— если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.

Для определения прямых затрат труда необходимо рассчитать затраты рабочего времени (в часах или-чел./часах), идущие на изготовление единицы объема выпуска продукции и стоимость 1 чел./часа рабочего времени.

Основными источниками формирования нормативной базы по затратам рабочего времени могут быть: документы конструкторс­кой и технологической подготовки производства, маршрутные карты производственного процесса, схемы организационной струк­туры предприятия, план-графики, пооперационные карты производственного процесса, материалы хронометража.

Имея информацию об объеме производства в натуральном выражении, прямых затратах труда на единицу продукции и почасовых тарифных ставках, путем умножения перечисленных показа­телей можно определить сумму прямых затрат на оплату труда.

Наряду с помесячным планом-графиком затрат труда можно составить график выплаты ваработной платы в соответствии с принятыми на предприятии сроками выплаты заработной платы (авансов и основной части).

3. БЮДЖЕТ ПРОЧИХ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ

Бюджет прочих прямых расходов предназначен для учета переменных расходов, не нашедших отражения в других бюджетах. Назначение данного бюджета — определить издержки, которые прямо пропорционально изменяются при изменении объе­мов производства (в торговле — продаж).

Например, электроэнергия на технологические цели, вода, пар, некоторые сопутствующие материалы.

Для торговых фирм это: страхование грузов, экспедиторские и другие расходы, связанные с доставкой груза.

В теории обычно эти категории затрат принято учитывать в составе общепроизводственных накладных расходов.

Однако, если для предприятия данные затраты являются критическими (т.е. достаточно важными, составляющими весомую долю в себестоимости продукции), может возникнуть необходимость их планирования отдельно от накладных расходов.

Как правило, при составлении бюджета прочих прямых рас­ходов пользуются нормативными значениями расходов на едини­цу выпускаемой продукции.

4. БЮДЖЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

Бюджет общепроизводственных накладных расходов отра­жает объем затрат, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и прочих прямых расходов.

Общепроизводственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть — как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

В состав таких расходов обычно включаются различные виды так называемых общецеховых расходов или расходов структур­ного подразделения или бизнес-направления.

Это такие расходы, как:

— вспомогательные материалы;

— заработная плата работников аппарата управления цехами, вспомогательного и обслуживающего персонала;

— текущий ремонт оборудования цеха;

— охрана труда;

— амортизация оборудования цеха;

— содержание производственных и вспомогательных площадей;

— хранение внутрицеховых запасов;

— общецеховые эксплуатационные расходы.

Все эти затраты зависят от различных факторов, не связан­ных с изменением объемов производства или продаж. Как прави­ло, эти расходы подлежат нормированию по месяцам бюджетного периода путем составления плана-графика и графика оплат.

На многих производственных предприятиях имеют место два уровня общепроизводственных накладных расходов — общеце­ховые и общие для всех производств. Им должны соответство­вать два различных бюджета.

Сумма затрат на оплату труда берется из штатного расписа­ния, прибавляются начисления.

Расходы на содержание охраны состоят из оплаты труда ра­ботников охраны с начислениями и суммы на содержание поме­щения охраны.

Остальные расходы устанавливаются как лимиты на планируемый период исходя из статистики прошлых периодов.

Эксплуатационные расходы, кроме того, необходимо посчи­тать с НДС, так как это услуги со стороны.

Далее полученная сумма общепроизводственных накладных расходов распределяется между бизнес-направлениями, для упрощения расчетов, согласно прямым расходам на оплату труда по каждому направлению.

Следующим этапом является планирование общепроизводствен­ных цеховых расходов (ФОТ работников аппарата управления цехом; амортизация цехового оборудования; расходы на охрану труда по цеху; налоги, сборы и обязательные платежи; прочие расходы).

Чтобы получить общую сумму общепроизводственных накладных расходов по каждому направлению, необходимо к общецеховым рас­ходам прибавить сумму распределенных общезаводских расходов.

5. БЮДЖЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Бюджет управленческих расходов — это плановый документ, в котором определены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.

Назначение бюджета управленческих расходов — как можно точнее определить общие и административные расходы, не­обходимые для существования предприятия как юридического лица. В состав управленческих расходов включают:

• заработную плату высшего и среднего управленческого звена;

• командировочные;

— представительские;

— служебный транспорт;

— заработная плата и премии других работников, относящих­ся к управленческому составу: бухгалтерии, ОК, АСУ, ОТиЗ, планового отдела;

— содержание центрального офиса;

• связь (стационарная и мобильная);

• коммунальные и арендные платежи; амортизация;

— услуги сторонних организаций;

— юридические услуги;

— страхование;

— аудит и консалтинг;

— содержание офисной техники;

• хозяйственные нужды и канцтовары;

• % за кредиты;

— налоги, сборы и прочие обязательные платежи.

Большинство управленческих расходов носит постоянный ха­рактер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

Лимиты этих расходов устанавливаются в виде фиксирован­ных сумм на предстоящий период. Они должны обеспечивать определенные показатели прибыли.

График оплаты управленческих и коммерческих расходов по месяцам бюджетного периода составляется с учетом условий зак­люченных договоров на оказание услуг внешним поставщикам (реклама, маркетинг, транспорт, содержание зданий, офисной техники, аудит и консалтинг) и установленных кассовых дней внутри предприятия (дни выплаты заработной платы, авансов на командировки и представительские расходы и др.).

6. БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Бюджет плановой себестоимости — бюджетная форма, дающая возможность сформировать плановую производственную се­бестоимость произведенной и реализованной продукции.

Сначала необходимо скалькулировать производственную се­бестоимость каждого вида продукции по каждому производ­ственному направлению.

В бюджетировании рекомендуется для определения производственной себе­стоимости выделять 4 категории затрат:

— прямые расходы на основные материалы;

— прямые расходы на заработную плату производственного персонала;

— прочие прямые операционные.расходы;

— общепроизводственные накладные расходы.

Это связано с тем, что в современных условиях структура себестоимости продукции меняется. В большинстве отраслей (особенно наукоемких, высокотехнологичных), составляющих осно­ву быстрого экономического роста, доля некоторых категорий прямых затрат в производственной себестоимости снижается. Зато растет доля прямых операционных затрат, которые учитывались в составе общепроизводственных накладных или коммерческих, или управленческих расходов.

В бюджетах общепроизводственных расхо­дах суммы расходов определяются общей суммой по каждому бизнес-направлению, без разбивки внутри направления на виды продукции. А для расчета производственной себестоимости каждого вида продукции необходимо иметь сумму общепроизводственных рас­ходов именно по каждому виду. Общие суммы общепроизводственных накладных расходов можно распределить на виды продукции пропорционально удель­ному весу каждого вида продукции в общем объеме производства. Расходы нужно брать с амортизацией, но без НДС. Эти суммы пойдут затем в бюджет доходов и расходов, где суммы расходов указываются по принципу их осуществления и начис­ления и без НДС. В отличие от бюджета движения денежных средств, где суммы указываются по принципу их оплаты с уче­том НДС.