2. Налогообложение малого бизнеса

В целях стимулирования развития малого бизнеса в Российской Федерации предусмотрена система налогообложения, устанавливающая определенные льготы и преимущества для уплаты основных налогов для субъектов малого предпринимательства как на федеральном, так и региональном уровнях.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. и Инструкцией МНС России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15 июня 2000 г. в первые 2 года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия, осуществляющие:

• производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции;

• производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

• строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый годы работы малые предприятия, занимающиеся указанными видами деятельности, уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Применение указанной льготы ограничено некоторыми условиями.

Также малые предприятия освобождены от предоставления в налоговые органы расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль и от их уплаты, независимо от вида деятельности.

Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» малым предприятиям предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением на издержки производства и обращения в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации можно списывать дополнительно амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. и Инструкцией Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. предусматривается:

• освобождение от НДС в полном объеме платежей малых предприятий по лизинговым сделкам. В связи с этим НДС не облагаются лизинговые платежи, выплачиваемые лизингополучателем, который является малым предприятием;

• субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

Применяются льготы для субъектов малого предпринимательства по налогам в дорожные фонды и в части земельного налога.

Считается льготным применение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данный налог введен Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. и направлен на повышение доходов бюджета за счет расширения базы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов, снижение налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков, упрощение системы учета и отчетности.

Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в ряде сфер без образования юридического лица.

Все юридические и физические лица, деятельность которых относится к этим сферам, могут перейти на уплату единого налога.

Объектом обложения единым налогом является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат.

Сумма единого налога рассчитывается, исходя из общих принципов, установленных федеральным законодательством, с учетом ставки, значения базовой доходности, количества физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а так же повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность – это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога (место деятельности, вид деятельности, ассортимент, качество товаров, работ, услуг, количество видов деятельности, инфляция и т.п.).

Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единицы физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.

Льготы по единому налогу устанавливаются исключительно законодательными актами субъектов РФ.

Уплаты единого налога производится ежемесячно в виде авансового платежа.

Считается, что существующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства и предоставляемые государством льготы по отдельным налогам, а также право выбора перехода на упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения, должны способствовать реальному снижению налогового бремени и упрощению учета и отчетности для данных субъектов, а значит, и дальнейшему развитию сектора предпринимательства в стране.

Правовые основы упрощенной системы налогообложения малого бизнеса, с рядом условий и ограничений, определены Федеральным законом РФ «Об упрощенной системе налогообложения» от 23 декабря 1995 г.

Упрощенная система предполагает замену уплаты всех установленных законодательством России федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. Одновременно сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлины, налога на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов.

При этом объектом налогообложения могут быть либо совокупный доход, либо валовая выручка, полученная за отчетный период.

В соответствии с законом, по усмотрению субъектов Российской Федерации возможно установление льгот и (или) льготного порядка по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков.

Предусматривается также, что индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (при применении упрощенной системы налогообложения) вместо подоходного налога уплачивают стоимость ПАТЕНТА. При этом патент является для организаций и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, и выдается сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки на учет организации, предпринимателя.

Эта категория предпринимателей также является плательщиком единого налога, в зачет которого идет стоимость патента.

Согласно закону г. Москвы «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 16 октября 1996 г. объект налогообложения и ставки налога определяются в зависимости от соотношения доли совокупного дохода в валовой выручке и направления деятельности организации.

В ст. 3 этого закона определены виды приоритетной деятельности, которые имеют меньшие ставки единого налога. Это:

• переработка сельскохозяйственной продукции;

• производство продовольственных и промышленных товаров, товаров народного потребления;

• производство лекарственных и других медицинских препаратов, медикаментов, медицинских изделий и техники;

• оказание бытовых услуг населению;

• производство, реализация и организация потребления продукции общественного питания собственного производства;

• природоохранная деятельность;

• туристическая и экскурсионная деятельность на территории города;

• строительство, реконструкция, капитальный ремонт и эксплуатация объектов жилищного фонда и культурно-бытового назначения;

• благоустройство города, сбор и переработка бытовых и производственных отходов;

• транспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов на территории города;

• наука и научное обслуживание;

• здравоохранение;

• информационно-вычислительное обслуживание;

• народное образование.

Осуществляющими приоритетные виды деятельности считаются юридические лица, если суммарная доля выручки от этих видов деятельности за отчетный период составляет в валовой выручке не менее 70%.

Патент для юридических лиц в г. Москве выдается бесплатно.

Выгодно ли переходить на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности зависит от конкретного вида бизнеса и тех условий, которые создаются в регионах. Достоинствами упрощенной системы являются:

• существенное упрощение бухгалтерского учета и уменьшение количества отчетных форм;

• возможность не применять способ двойной записи и план счетов;

• замена уплаты многих налогов одним.

По сравнению с действующей системой налогообложения упрощенная система имеет ряд преимуществ:

1. Большое количество налогов, в том числе НДС и налог на прибыль, заменяются единым налогом.

2. Упрощаются ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовка и сдача отчетности, уменьшается количество отчетных форм.

Однако на эту систему перешло незначительное количество налогоплательщиков (в разных регионах России – от одного до трех процентов).

Ограниченность распространения упрощенной системы налогообложения можно объяснить следующими факторами:

• достаточно высоким уровнем единого налога;

• неоднозначностью определения совокупного дохода и невозможностью выведения из-под налогообложения всех реальных затрат;

• наличием большого числа критериев, ограничивающих право перехода на упрощенную систему;

• сложностью в переходе от традиционной системы налогообложения на упрощенную систему и обратно;

• авансовым характером платежей;

• невозможностью принятия к зачету НДС у потребителей продукции малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему;

• потерей имеющихся налоговых льгот.

Вопросы для самоконтроля по теме

4.1. а) Основные приоритеты развития малого предпринимательства.

б) Характеристика государственной программы поддержки малого

предпринимательства.

в) Финансовое обеспечение федеральной политики государственной

поддержки малого бизнеса.

2. а) Налоговая политика государства в целях стимулирования малого

бизнеса.

б) Характеристика льготного налогообложения деятельности малых

предприятий.

в) Характеристика упрощенной системы налогообложения малого

предпринимательства.

Тесты по теме

4.1. Тестовое задание

Для определения статуса малого предпринимателя, работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица в среднесписочную численность работников этого юридического лица:

а) включаются;

б) не включаются.

4.2. Тестовое задание

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности плательщиками НДС:

а) являются;

б) не являются.

4.3. Тестовое задание

Являются ли задачей Фонда поддержки малого предпринимательства выполнение функций залогодателя, поручителя или гаранта по обязательствам субъектов малого предпринимательства?

а) является;

б) не является.

4.4. Тестовое задание

Предоставление права применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов является льготой для:

а) коммерческих предприятий;

б) некоммерческих организаций;

в) унитарных предприятий;

г) малых предприятий.

4.5. Тестовое задание

Субъектами предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности являются:

а) акционерные общества;

б) малые предприятия;

в) страховые компании;

г) инвестиционные фонды.