II. Контрольное задание по практическому аудиту на тему «Аудиторская проверка прибылей и убытков (счет 99)»

1. Цель: установление достоверности финансовых результатов и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству.

Задачи:

• проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

• установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

• проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

• установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

• проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

• установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

• подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

• проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

2. Объект аудита (табл. 1).

Таблица 1

Объект аудита операций по учету прибылей и убытков

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование счета	Номер счета	Форма № 1		Форма № 2		Форма № 3
		Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	99, 84	470	3,4,5			200	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	90, 91			140	3,4,5
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	90, 91, 09, 77, 68			190	3,4,5
Прибыль (убыток) прошлых лет	91			220	3,4,5

3. Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке прибылей и убытков:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н;

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

5. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»

Предоставляемые аудитору документы:

бухгалтерский баланс (форма № 1), отчёт о прибылях и убытках (Форма №2), отчет о движении капитала (Форма№3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

4. Источники информации, используемые при аудиторской проверке:

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по вашей теме при журнально-ордерной форме учета (табл. 2):

• Оборотно-сальдовая ведомость или Главная книга

• Баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• Отчёт о движении денежных средств (форма № 3).

Таблица 2

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
	Дебету счета	Кредиту счета	Сальдо
90, 91	Оборотно-сальдовая ведомость	Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках
99, 84	Оборотно-сальдовая ведомость	Баланс	Баланс
99, 84	Оборотно-сальдовая ведомость	Отчёт о движении денежных средств	Отчёт о движении денежных средств

5. План и программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Программа аудита

Проверяемая организация ОАО «Гамма»

Период аудита 2011 год

Количество человеко-часов 16

Руководитель аудиторской группы Соколова А. М.

Состав аудиторской группы Смирнова Т. Н, Никулин А. П.

Планируемый аудиторский риск 0,05

Планируемый уровень существенности 32,8

Таблица 3

Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта доходов и расходов аудируемого лица	001
2	Проверка правильности оформления первичных учётных документов	002
3	Проверка правильности формирования и учёта доходов организаций от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)	003
4	Проверка правильности формирования и учёта операционных доходов и расходов	004
5	Проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности	005
6	Проверка правильности формирования и учёта внереализационных доходов и расходов	006
7	Проверка правильности формирования черезвычайных доходов и расходов	007
8	Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов	008
9	Проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли	009

Руководитель аудиторской организации Медведев К. М.

Руководитель аудиторской группы Соколова А. М.

Аудиторский риск.

Аудиторский риск – степень готовности признать тот факт, что и после положительного заключения в финансовом отчете могут быть существенные ошибки.

В практике аудита приемлемый аудиторский риск - это риск на уровне до 5% включительно (5 из 100 подписанных аудитором заключений могут быть существенные ошибки).

Составляющие аудиторского риска:

• неотъемлемый риск (НР)

• риск контроля (РК)

• риск необнаружения (РН)

Формула расчета приемлемого аудиторского риска:

ПАР = НР*РК*РН

Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск – вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Точных правил для его оценки – нет. Даже при благоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.

Риск контроля – вероятность неэффективности внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности.

Риск необнаружения – вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.

Таблица 4

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (т.р.)	Доля (%)	Значение, приме­няемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
Балансовая прибыль предприятия	148 500	5%	7 425
Валовый объем реализации без НДС	60 500	2%	1 210
Валюта баланса	789 774	2%	15 795
Собственный капитал	200 000	10 %	20 000
Общие затраты предприятия	289 500	2 %	5 790

Определение уровня существенности:

Среднее значение из числа базовых показателей:

(7 425+7 000+15 795+20 000+5 790):5 = 56 010:5 = 11 202

Отклонение наименьшего показателя от среднеарифметического:

(11 202-7 425):11 202*100 % = 33,71 %

Отклонение наибольшего показателя от среднеарифметического:

(15 795-11 202):11 202*100 % = 41 %

Наибольшие и наименьшие показатели отбрасываются и рассчитывается новый арифметический показатель:

7 000+20 000+5 790 = 32 790 руб.

Рассчитанный показатель может быть скорректирован в большую или меньшую сторону на 20 %.

Тест средств контроля.

Таблица 5

№	Содержание теста	Да	Нет
1.	Применяются ли унифицированные первичные учетные документы
2.	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно:
а)	наименование документа
б)	дата составления
в)	наименование организации, от имени которой составлен документ
г)	содержание хозяйственной операции
д)	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
е)	наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления
ж)	личные подписи указанных лиц
3.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
4.	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа

6. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

Таблица 6

Возможные нарушения и их влияние на достоверность

информации

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства
1	2	3
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.1983 №105, ФЗ РФ 129-ФЗ	Нарушение порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;	Низкий уровень внутреннего контроля и уровня образования работников управления в организации.
ПБУ 9/99	Неверное отнесение доходов в составе прочих доходов	Искажение финансовых результатов и неправильное определение налогооблагаемой базы, как следствие ведет к штрафам, пеням, неустойкам.
ПБУ 9/99	Неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;	Искажение финансовых результатов и неправильное определение налогооблагаемой базы, как следствие ведет к штрафам, пеням, неустойкам.
Ст.257п.ЗНКРФ, ПБУ 9/99	Неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов	Может привести к завышению или занижению финансового результата организации.
Ст.258 п.2 НК РФ, ПБУ 9/99	Неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».	Может привести к завышению или занижению финансового результата организации.

Список используемой литературы.

1. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского учёта и аудита Российской Федерации : учебное пособие / Е.М. Ашмарина, А. Б. Быля, Е.В. Терехова ; под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2011. – 232 с.

2. Бычкова С.М. Практический вудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина ; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с. – (Настольная книга специалиста).

3. Галузина С.М. Международный учет и аудит/ С.М.Галузина, Т.Ф.Пупшис.- СПб: Питер, 2006.- 272 с.

4. Основы аудита: учеб. пособие / Мухарева Н.А., Конопляник Т.М. – СПб.: СПбГИЭУ, 2007.- 72с.

5. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. – 175 с.

6. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

7. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2010. – 605 с. – (Основы наук).

8. Рогуленко Т.М. основы аудита : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва. – 3-е изд. – М. : Флинта : НОУ ВПО «МПСИ», 2010. – 512 с.