44.Особенности бухгалтерского учета в организациях, выполняющих функции генерального подрядчика, субподрядчика. Раскрыть содержание пбу-2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

Выполнении договора строительного подряда функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с субподрядчиками». Стоимость принятых от субподрядной организации работ списывается в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками». До сдачи СМР заказчику строительства затраты на субподрядные работы числятся в учете генподрядчика в составе незавершенного производства (участвуют в формировании дебетового сальдо по счету 20).

Сдача-приемка выполненных субподрядчиком работ оформляется в общеустановленном порядке составлением унифицированных форм КС-2 и КС-3.

Оборудование, переданное генподрядчиком (заказчиком) субподрядчику по акту, находится на ответственном хранении субподрядчика до подписания в установленном порядке акта приемки оборудования после индивидуальных испытаний.

В бухгалтерском учете передача генподрядчиком оборудования в монтаж оформляется так же, как заказчиком подрядчику: приобретенное оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» (так как в данном случае генподрядчик выполняет обязанности заказчика, то данный счет может быть открыт и в подрядной строительной организации, несмотря на то, что в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) он ведется только в организациях-застройщиках);

после оформления акта передачи оборудования в монтаж субподрядчик отражает его у себя на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

после завершения монтажных работ и включения их стоимости в Справку о стоимости выполненных работ и затрат (формы № 3) субподрядчик списывает стоимость оборудования с забалансового счета, а генподрядчик включает ее в состав незавершенного строительства (счет 20 «Основное производство»);

если приобретение оборудования, предназначенного к установке, возложено на заказчика, то его стоимость генподрядчик отражает только за балансом и в состав стоимости незавершенного строительства не включает.

Подрядные строительные и монтажные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» порядком, установленным для заказчика строительства.

Расчеты генподрядчика с субподрядчиком ведутся, в основном на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

45.Бухгалтерский учет источников финансирования капитальных вложений.

Финансирование капитальных вложений осуществляется инвестором за счет собственных или привлеченных средств. Собственные средства инвесторов формируются за счет основной предпринимательской деятельности и аккумулируются на их счетах в виде собственных денежных средств. К собственным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:

- прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счет прибыли);

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

- средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других случаев.

К собственным источникам инвестиций строительной организации относится, прежде всего, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов. В бухгалтерском учете собственные источники средств, которые могут быть направлены на осуществление инвестиций, учитываются на счетах:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счете 84 ведется аналитический учет по направлениям использования средств;

83 «Добавочный капитал». В составе «Добавочного капитала» основным источником инвестиций является эмиссионный доход – сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Аналитический учет на счете 83 организуется по источникам образования и направлениям использования средств.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств».

На финансирование капитального строительства могут быть использованы средства, выплачиваемые органами страхования в виде страхового возмещения потерь по объектам основных средств от аварий и стихийных бедствий.

Бухгалтерский учет кредитов и займов при формировании инвестиций осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Привлеченные средства инвесторов состоят из заемных средств:

- кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;

- кредиты иностранных инвесторов;

- облигации, займы, векселя; заемные средства других организаций;

- средства долевого участия в строительстве:

- средства бюджета и внебюджетных фондов.

Для учета привлеченных средств предназначены следующие счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

86 «Целевое финансирование»;

98 «Доходы будущих периодов».

В качестве вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете рассматриваются затраты организации, связанные с объектами, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.В плане счетов для учета вложений во внеоборотные активы применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчет (См. План счетов).

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение организацией земельных участков.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты на приобретение организацией объектов природопользования.

На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На этом субсчете открываются субсчета второго порядка в разрезе объектов строительства и видов работ. На этом субсчете ведется учет затрат по новому строительству, расширению, и техническому перевооружению реконструкции действующих предприятий.

На субсчете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов»учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.

По дебету счета 08 «»Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов и т.д., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

46. Бухгалтерский учет собственных и привлеченных средств (займов, кредитов и кредиторской задолженности) в строительной организации.

Собственные средства включают в себя:

-основные средства (смвопр 20);

-нематериальные активы(39);

-финансовые вложения(35);

-дебеторская задолженность

Учет кредитов и займов

Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам

Основная сумма задолженности по полученному займу или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств .Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег .

В случае неисполнения договора займа или кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам бывает краткосрочной и долгосрочной.Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Заемщик может осуществлять следующие действия:

- переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную;

- учитывать находящиеся в распоряжении организации заемные средства, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевода долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основный суммы долга остается 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам:

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселями облигациям. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и строительство.

Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

- по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в вексель (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

- по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним. Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционно¬го актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в по¬рядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.

Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

- возникновение расходов по приобретению или строительству инвестиционного актива;

- фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается, в этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

47. Понятие и классификация основных средств. Способы оценки основных средств.

Согласно ПБУ /01 «Учет основных средств», ОС- имущество, которая фирма использует в качестве средств труда более одного года (здания, станки, оборудование, выч.техника, транспорт)(счет 01) или сдает в аренду, прокат, лизинг(03).

То или иное имущество учитывают как ОС, если одновременно соблюдегныслед.условия:

-оно используется в производстве, необходимо для управленческих нужд или для сдачи в аренду, прокат, лизинг;

-фирма будет использовать имущество больше 12 месяцев

-фирма не будет его перепродавать

-имущество может приносить доход.

Единица учета-инвентарный объект

ОС учитываются по первоначальной стоимости-сумма фактических затрат на приобретение или создание ОС.Зависит от того как ОС было получено (покупка, внесены учредителями виде вкладов в уставный капитал, безвозмездно получены, изготовлены силами фирмы)

Покупка:первонач.стоимость-все расходы фирмы на покупку: суммы, уплаченные продаыцу ОС по договору(за исключением НДС, приним к вычету, расходы на доработку ОС, невозмещ. Надлоги и госпошлины, услуги нотариуса по регистрации договора и др.)

Все затраты учитываютс в дебенте счета 08 вложения во внеоборотные активы, субсчет в зависимости от вида имущества. Если фирма платит НДС, то сумма налога не включ. В первоначальн стоимость, а учитывается на счете 19(НДС по приобретенным ценностям)/2(НДС по НМА). После оприходования НМА стоимость ставится к вычету на основании счета-фактуры продавца. Если фирма не платит НДС, то первоначальная стоимость увеличивается на сумму налога.

Учтены затраты по покупке ОС: Д08 К60(71,76..)

Учтен НДС по затратам на покупку: Д19/1 К60(71, 76..)

Оплачено ОС и затраты на его покупку: Д60(71,76..) К51

Объект ОС введен в эксплуатацию: Д01 К08

Принят НДС к вычету: Д68 К19/1

Классификация: 1)по отраслевому признаку (промышленность, транспорт, c/х, строит-во и т.д.); 2)по целевому назначению (произв. и непроизв. назначения); 3)по видам (1.здания, сооружения, рабочие и силовые машины, вычислительная техника и прочие; 2.замельные участки, объекты природопользования, капит. вложения в коренное улучшение земель);4) по принадлежности (принадлежащие на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хоз. ведении, полученные в аренду, в безвозмездное пользование или в доверит.управление); 5) по степени использования(находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, реконструкции, находящиеся на консервации).

Оценка основных средств является методом подсчета фондов компании, информация о стоимости которых, зачастую, необходима для учета, анализа, произведения расчетов, прогнозирования деятельности предприятия

Принято различать три вида оценки основных средств по фондам, которые применяются в зависимости от потребности заказчика услуги: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. Первоначальная стоимость фондов по оценке основных средств – это суммированные затраты на постановку рабочего процесса: построение зданий, помещений для работы, приобретение, перевозку, а также монтаж машин и оборудования – всего, что будет участвовать в рабочем процессе. На примере обычной торговой компании можно рассматривать офисное помещение, только в случае, если оно возводится (строится) силами и на средства компании; оргтехнику и компьютеры, бытовую технику для офиса. Все, что входит в этот список, становится первоначальной стоимостью в качестве эквивалента материальных ценностей при регистрации компании, остается на балансе организации все время, положенное по эксплуатации, а затем списывается согласно процедурам, предусмотренным списанию имущества законодательством Российской Федерации. После оценки основных средств по данной процедуре в процессе эксплуатации стоимость вышеперечисленных материальных ценностей понижается и, в случае необходимости, при оценке их стоимость высчитывается согласно специальным формулам.

Восстановительная оценка основных средств по фондам суммирует затраты на приобретение новых объектов взамен старым, вышедшим из строя, согласно сроку службы, списанные с учета в компании. Простым примером может служить оргтехника, которая имеет относительно небольшой гарантийный эксплуатационный срок, после чего в обязательном порядке подлежит списанию. Если рассматривать более глобальные объекты, такие как здание, помещение, то, естественно, срок эксплуатации намного больше, поэтому его замена на новый крайне редка.

Остаточная оценка основных средств по фондам является выражением разницы между первоначальной либо восстановительной стоимостью и стоимостью износа оборудования, то есть, по сути, остатком средств, выделяемых на ремонт или обновление оборудования, однако не истраченным, а перенесенным на неопределенное время. Таким образом, остаточная оценка основных средств по фондам позволяет судить о том, насколько изнашиваются средства труда, оборудование компании. Остаточная оценка основных средств по фондам имеет процентное выражение, так как отображает сравнительную величину, в отчетах оценочной компании данный показатель указывается и имеет достаточно большое влияние на общий показатель при оценке основных средств.