Учет у подрядчика.

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком (а также между генеральным подрядчиком и субподрядчиком) могут осуществляться в форме авансов (п. 5 ПБУ 2/94).

В бухгалтерском учете суммы полученных от заказчика платежей, в том числе авансов, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (с обособленным отражением авансов в аналитическом учете). Суммы платежей, в том числе авансовых, перечисленные субподрядной организации, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (также с обособленным отражением выданных авансов в аналитическом учете).

Учет затрат подрядчика по выполнению строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство».

Выручка от выполнения работ по строительству объекта является для строительной организации доходом от обычных видов деятельности и принимается к зачету в сумме полной сметной стоимости (цены) объекта (ПБУ 9/99) по завершении строительства в целом.

В бухгалтерском учете информация о доходах от обычных видах деятельности, а также финансовом результате по этим видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения строительных работ ее сумма отражается:

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»,

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно списывается себестоимость выполненных работ:

Дебет счета 90 «продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 20 «Основное производство»

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 стать 146 НК РФ.

Налоговая база при реализации выполненных строительных работ определяется как полная сметная стоимость этих работ, без включения в нее НДС (п.1 ст. 154 НК РФ).

Суммы НДС, причитающиеся к получению от заказчика, учитываются организацией на счете 90 «Продажи», субсчете «Налог на добавленную стоимость. Сумма НДС, начисленная организацией к уплате в бюджет по реализации строительных работ, отражается:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Вопрос 45. Бухгалтерский учет источников финансирования капитальных вложений.

Финансирование капитальных вложений осуществляется инвестором за счет собственных или привлеченных средств. Собственные средства инвесторов формируются за счет основной предпринимательской деятельности и аккумулируются на их счетах в виде собственных денежных средств. К собственным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:

- прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счет прибыли);

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

- средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других случаев.

К собственным источникам инвестиций строительной организации относится, прежде всего, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов. В бухгалтерском учете собственные источники средств, которые могут быть направлены на осуществление инвестиций, учитываются на счетах:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счете 84 ведется аналитический учет по направлениям использования средств;

83 «Добавочный капитал». В составе «Добавочного капитала» основным источником инвестиций является эмиссионный доход – сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Аналитический учет на счете 83 организуется по источникам образования и направлениям использования средств.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств».

На финансирование капитального строительства могут быть использованы средства, выплачиваемые органами страхования в виде страхового возмещения потерь по объектам основных средств от аварий и стихийных бедствий.

Бухгалтерский учет кредитов и займов при формировании инвестиций осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Привлеченные средства инвесторов состоят из заемных средств:

- кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;

- кредиты иностранных инвесторов;

- облигации, займы, векселя; заемные средства других организаций;

- средства долевого участия в строительстве:

- средства бюджета и внебюджетных фондов.

Для учета привлеченных средств предназначены следующие счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

86 «Целевое финансирование»;

98 «Доходы будущих периодов».

В качестве вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете рассматриваются затраты организации, связанные с объектами, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.В плане счетов для учета вложений во внеоборотные активы применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчет (См. План счетов).

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение организацией земельных участков.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты на приобретение организацией объектов природопользования.

На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На этом субсчете открываются субсчета второго порядка в разрезе объектов строительства и видов работ. На этом субсчете ведется учет затрат по новому строительству, расширению, и техническому перевооружению реконструкции действующих предприятий.

На субсчете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов»учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.

По дебету счета 08 «»Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов и т.д., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.