2. Порядок определения налогоплательщика по договору лизинга

В соответствии с п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Аналогичная норма содержится в пункте 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ.

Возможны следующие варианты регистрации транспортных средств:

- регистрация только на лизингодателя;

- регистрация на лизингодателя с одновременной временной регистрацией на лизингополучателя;

- временная регистрация только на лизингополучателя (на срок действия договора лизинга по месту нахождения лизингополучателя или его подразделения);

Налогоплательщиком транспортного налога при лизинге является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на кого осуществлена регистрация транспортного средства.

Лизингодатель выступает плательщиком транспортного налога, если регистрация транспортного средства осуществлена:

- только на лизингодателя;

- на лизингодателя с одновременной временной регистрацией на лизингополучателя.

Если по договору лизинга транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД РФ по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Лизингополучатель выступает плательщиком транспортного налога в том случае, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем (на срок действия договора лизинга по месту нахождения лизингополучателя или его подразделения). Позиция по данному вопросу изложена Минфином России письмами от 27.03.2007 № 03-05-06-04/15 и от 30.06.2008 № 03-05-05-04/143.

3. Объект налогообложения

В соответствии со статьей 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-05-04-01/1 разъясняет вопрос определения категорий автотранспортных средств для целей налогообложения транспортным налогом. Согласно положениям статьи 358 Налогового кодекса РФ, в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Предусмотренное главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968. Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров.

Не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые не подлежат регистрации.

Перечень транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения, установлен в п.2 ст.358 НК РФ. Перечень этот закрыт.

Для организаций не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом. Форма документа, подтверждающего факт угона (кражи), не установлена. Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД Российской Федерации (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

К наземным транспортным средствам, которые являются объектами налогообложения, относятся: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани.

Перечень наземных транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, является исчерпывающим. К объектам налогообложения относятся только самоходные транспортные средства, в том числе машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу. Наземные транспортные средства иного типа не являются объектом налогообложения.

При определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 №5938-VIII (письмо Минфина России от 29.03.2007 №03-05-06-04/17).

К воздушным транспортным средствам, которые являются объектом налогообложения, относятся: самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Перечень воздушных транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, открыт. Государственная регистрация и государственный учет воздушных судов осуществляется в соответствии со ст.33 Воздушного кодекса РФ.

К водным транспортным средствам, которые являются объектом налогообложения, относятся: теплоходы, яхты, парусные суда, моторные лодки, катера, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Перечень водных транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, открыт.

Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии и в порядке, установленном ст.33 Кодекса торгового мореплавания РФ и ст.16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ.