Учет затрат на производство продукции

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: ♦ материальные затраты (за вычетом стоимости, возвратных отходов); ♦ затраты на оплату труда; ♦ социальный налог; ♦ амортизация основных средств; ♦ прочие расходы.

В прочие расходы включаются:♦ содержание работников аппарата управления; ♦ эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.; ♦ командировки, связанные с производственной деятельностью; ♦ оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления; ♦ оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; ♦ содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.; ♦ затраты по обеспечению сторожевой охраны; ♦ представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества; ♦ выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; ♦ возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов); ♦ амортизация нематериальных активов; ♦ расходы на продажу; ♦ налоги.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующих себестоимость продукции, работ и услуг, являются: ♦ материалы; ♦ возвратные отходы (вычитаются); ♦ покупные полуфабрикаты; ♦ вспомогательные материалы; ♦ топливо и энергия на технологические нужды; ♦ основная заработная плата производственных рабочих; ♦ дополнительная заработная плата производственных рабочих; ♦ социальный налог; ♦ затраты на подготовку и освоение производства; ♦ общепроизводственные расходы; ♦ общехозяйственные расходы; ♦ потери от брака; ♦ расходы на продажу.   

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.

51 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

-         продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

-         промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

-         продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

-         всего товарного выпуска предприятия;

-         выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

·        позаказный метод;

·        попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

52 Производственные потери представляют собой непро­изводительные затраты материальных и трудовых ресур­сов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь — важ­нейший путь снижения себестоимости и повышения рента­бельности продукции.

К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим ус­ловиям или договорам не могут быть использованы по пря­мому назначению, либо требуют дополнительных затрат на исправление.

Выявленный брак оформляется актом о браке с указа­нием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида бра­ка, его причины и виновников возникновения.

В бухгалтерии производится оценка, калькуляция бра­ка, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный, калькуляционный счет 28 "Брак в производстве".

На оценку брака и порядок отражения его в бухгал­терском учете оказывает влияние место обнаружения и степень готовности забракованной продукции.

Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" и кредиту счета 20 "Основное про­изводство".

Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимости материалов и заработной платы, израсходован­ных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли рас­ходов по эксплуатации оборудования и общепроизводствен­ных расходов. При этом дебетуется счет 28 "Брак в произ­водстве" и кредитуется счета:

10 "Материалы" — на стоимость материалов, израс­ходованных на исправление брака;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму заработной платы на исправление брака;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обес­печению" — на сумму отчислений на социальные нужды;

25-1 "Эксплуатация производственных машин и обо_ч рудования" — на соответствующую долю расходов по со» держанию и эксплуатации производственных машин и обо­рудования;

25-2 "Общепроизводственные расходы" — на соот-ветствующую долю общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака слага­ется из производственной себестоимости забракованных из­делий и расходов по их замене и транспортировке.

Внутренний брак, выявленный на складе готовой про­дукции до отправки покупателям, отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" с кредита счета 43 "Готовая продукция" по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателя­ми бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии сто­имость реализованной бракованной продукции либо стор­нируется, либо производится обмен на новые изделия.

Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — если брак произошел по вине рабочих;

76-4 "Расчеты по претензиям" — на стоимость заб­ракованных изделий по вине поставщиков недоброкачествен­ных сырья и материалов;

10 "Материалы" — на стоимость забракованных изде­лий по цене возможного использования;

20 "Основное производство" — на стоимость оконча­тельных потерь от брака.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расхо­дов.

Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих за время простоя, отчислений на социальные нужды, стоимости сы­рья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченные за время простоя.

В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо указанных затрат, включают соответствующую долю общепроизводственных расходов.