6. Классификация источников финансир-я имущества

Источники формир-я имущества:

1. Собственный

- уставной капитал

- добавочный капитал

- резервный капитал

- нераспределенная прибыль

2. Заемный

- кредиты и заемы

- кредиторская задолженность

- обязат-ва по распределению

Уставный капитал – совокупность вкладов учередителей в имущество орг-ции при ее создании для обеспеч-я деят-ти в размерах в определенных учередительных док-тах.

Добавочный капитал – эмиссионный доход (сумма разности между продажной и номинальной стоимостью акций), суммы, полученные при переоценке осн. средств, средства из бюджета, использованные на финансир-е долгосрочных капитальных вложений, средства, направленные на пополнение собственных оборотных средств.

Резервный капитал – законодательно не может быть менее 5% от размера уставного капитала. Его формируют ежегодные отчисления, кот. составляют не менее 5% от чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль (чистая прибыль) – чистая прибыль орг-ции представляет собой результат ее деят-ти, выявленной на основании учета всех хоз. операций.

Непокрытый убыток

Прибыль идет на покрытие убытков прошлых лет, на развитие орг-ции, выплату девидендов.

Кредит – ден. средства, полученные в долг от кредитного учереждения с возвратом в установленный срок.

Заем – передача одной стороной (займодавец) собственность др. стороны (заемщику) денег или других вещей по договору.

Кредиторская задолженность – задолженность данной орг-ции перед др.и юр. и физ. лицами за полученные мат-лы, товары и оказанные услуги.

Обязат-ва по распределению – задолженность персоналу по зарплате и пособиям, задолженность по платежам в бюджет, задолженность фонду соц. страхования (ФСС).

7. Бух. Баланс и его структура

ББ – способ группировки и обобщенного отражения в ден. выражении состояния имущества предприятия по их видам и источникам финансир-я на отчетную дату.

ББ представляет собой двустороннюю таблицу, в ней расположено имущество орг-ции по виду и размещ-ю спец. группировки.

Баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона — активы, включающие требования и вложения; вторая — пассивы, отражающие обязат-ва и капитал. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности

Баланс состоит из 5 разделов: в активе – внеоборот. активы и оборотные активы; в пассиве – капиталорезервы, долгосроч. обязат-ва, краткосрочные обязат-ва. Каждый из раздела актива и пассива включает в себя экономич. однородные виды имущества и источников его образования, кот. называются статьями баланса. Каждая статья баланса имеет код.

Актив	Пассив
I. Внеоборот. активы	III. Капитал и резервы
II.Оборотные активы	IV. Долгосрочные активы
	V. Краткосрочные активы

Статья ББ – отд. показатели актива или пассива, характериз. имуществом по его видам и источникам финансир-я.

8. Типы изменений бух. баланса

1. Типы изменений в балансе

Активно-пассивное изменение:

А + х = П + х

Итог баланса увеличивается, прибавлены одинаковые суммы.

Пример: поступление мат-в от поставщиков.

Активно-пассивное изменение:

А-х = П-х

Итог баланса уменьшился. Из актива и пассива вычитаются одинаковые суммы

Активное изменение

А-х+х = П

Сумма баланса не изменилась

Пассивное изменение

П-х+х = А

Итог баланса не изменился, как и в 3.

9. Двойная запись на счетах бух. учета. Простые и сложные бухгалтерские проводки

2) Двойная запись – запись, в рез-те кот. каждая хоз. операция отражается на счетах БУ дважды (дебит одного учета и одовременно кредит другого, взаимосвяз. с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает сущ-е таких понятий, как корреспонденция счетов и бух. проводка.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, возникающими при методе двойной записи.

Бух. проводка – это оформление корреспонденции счетов когда одноврем. делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хоз. операции, подлежащей регистрации.

Проводки, в кот. один счет дебетуется, а др. кредитуется называются простыми.

Сложными называются проводки, в кот. один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются.

Задача: получен мат-л от поставщиков по договорной цене, в том числе 18% НДС

Д10 «Мат-лы» 254237 (300000 – 18%)

Д19 «НДС по приобретенным ценностям» 45763

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 300000

Д 10 К 60

Д 19 К 60

300000 = 118%

х = 18%

300000 * 0,18/1,18 = 254237 (стоимость без НДС)

счет № 19

Дебит	Кредит
НДС должны к уплате	НДС получено

10. Понятие бух. счета. Активные счета

Бух. счет - это осн. единица хранения инфы, кот. после обобщения всей бух. инфы необходима для принятия управленч. решений.

Счета бух. учета - это способ текущего взаимосвяз. отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образ-я, а так же хоз. операций по качественно однородным признакам, выраж. в натуральных, ден., и трудовых измерителях.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета - дебет (от латинского "должен"), правая сторона - кредит (от латинского "верит").

В зависимости от содержания бух. счета подразделяются на активные, пассивные, активно-пассивные.

Активные счета имеют след. особенности:

- на них отражается наличие и движ-е хоз. средств и имущества предприятия;

- сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

- обороты по дебету отражают получение средств;

- обороты по кредиту показывают выбытие средств;

- сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается:

С_к = С_н + О_д - О_к

К основным активным счетам относятся:

01 — «Осн. средства»; 04 — «Немат. активы»; 10 — «Мат-лы»; 20 — «Осн. производство»; 43 — «Готовая продукция»; 50 — «Касса»; 51 — «Расчетные счета»; 52 — «Валютные счета»; 58 — «Фин. вложения» (в акции и др. ценные бумаги).

11. Понятие бух. счета. Пассивные счета – вот тут все вместе, хз как их поделить)

Счета БУ – способ текущ. взаимосвяз. отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источ-м его образ-я, а также хоз. операций по качественно однородным признакам.

Счета открываются на основании статей баланса. На основании статей актива – активные; пассива – пассивные. Активно-пассивные могут быть и там, и там.

У каждого счета есть двухзначный код, наименование.

01 – осн. средства

04 – немат. активы

10 – мат-лы

20 – осн. производство

Схематически счет представляет собой двухстороннюю Т-образную таблицу.

счет № 50 «Касса»

Дебит (с лат. «должен»)	Кредит («верю»)
Сн = 10.000	1) 50.000
Оборот дебитовый	Оборот кредитовый

Сн – Сальдо начальное

Сальдо – остаток на счете

Дебит	Кредит
	Сн = 100.000 1) 50.000
Перечислено с расчетного счета в счет увеличения резервного капитала – 50.000р. Оборот дебитовый = 0	Оборот кредитовый = 50.000р.

Актив Пассив

«+»

Д	К
К	Д

«-»

Активный: Ск = Сн + ОбД – ОбК

Ск – конечное

Пассивный: Ск = Сн + ОбК – ОбД

У активно-пассивных счетов отражается сальдо и по дебиту и по кредиту и оно называется развернутым.

Итоговое сальдо – свернутые сальдо

Пример: счет №76

По назначению и структуре счета делятся:

1. счета учета хоз. средств

2. счета для учета хоз. процессов и их результатов

По экономич. содержанию:

1) счета для учета имущества

2) счета для учета источников имущества

3) счета для учета хоз. процессов

12. Синтетический и аналитический учет

По степени детализации счета подразделяются на:

- синтетические

- аналитические

- суб. счета

Счета, открытые на основании статей баланса – синтетические.

Более детальную хар-ку счета можно отразить с помощью аналитич. счетов.

Суб счета считаются промежуточными между синтетич. и аналитич. Они предназначены для доп. группировки аналитич. счетов в пределах данного синтетич. счета.

Несколько аналитич. счетов составляет один суб. счет. А несколько суб. счетов – один синтетич.

Пример: синтетич. счет 10 «Мат-лы». К нему могут быть открыты след. аналитич. счета:

10.1 – камень

10.2 – доски

10.3 – топливо

Особенности аналитич. счетов:

1) Сальдо на начало всех аналитич.счетов = сальдо на начало синтетич. счета, на кот. они открыты.

2) Сумма оборотов по дебиту всех аналитич. счетов = обороту по дебиту синтетического счета, соответственно и по кредиту данных счетов.

3) Сальдо на конец всех аналитич. счетов = сальду наконец синтетического счета, на кот. они открыты.

Оборотная ведомость составляется в конце каждого мес.а. Она представляет собой таблицу, в кот. показываются номера и наименования счетов, остаток на начало по дебиту и кредиту и остаток на конец.

Ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов

Сальдо на начало мес.а_______

№ строки	Дата	По дебиту сч. 50 в кредит счетов							Итого
1
2
3

Сальдо на конец мес.а_______

Оборотная ведомость по аналитич. счетам представляет расшифровку аналитич. счетов. Итого аналитич. оборотной ведомости = строке данного счета в оборотной ведомости по синтетич. счетам.

13. Классификация первичных учетных док-в, их обработка и хранение

Классификация док-в

1. По назначению:

- распорядительные (приказ)

- оправдательные (авансовый отчет)

- бух. оформления (расчет начислений, оплата труда)

- комбинированные (расходный и кассовый ордер)

2. По содержанию хоз. операций

- мат-льные (требование-накладная)

- ден. (приходный кассовый ордер)

- расчетные (акт выполненных работа)

3. По объему отраженных операций

- первичные (накладная)

- исходные

4. По месту составлений

- внутр. (накладная на внутр. перемещение

Обработка док-в

Док-тооборот – движение док-та от момента составления до передачи в архив.

График док-тооборота составляетглавный бухгалтер и подписывает рук-ль.

Стадии док-тооборота

1. Поступление док-в со стороны и составление ПУД в орг-ции.

2. Оформление ПУД и их исполнение.

3. Поступление ПУД в бухгалтерию.

4. Обработка док-в в бухгалтерии.

1) Проверка

2) Группировка

3) Расценка

4) Расставление ден. измерителей

5) Проставление расценки в док-х (таксировка)

6) Запись учетного регистра

7) Передача в текущий архив (1 год)

5. Обеспечение текущего хранения док-в.

6. Передача док-в на хранение в архив орг-ции.

Хранение и изъятие

Орг-ция обязана хранить всю бух. док-тацию не менее 5 лет.

Бух. и статистич. отчетность, балансы орг-ций, объяснит. записки к ним, отчеты по налогам: сводные годовые хранятся постоянно, квартальные 5 лет, месячные 1 год.

Лицевые счета работников: 70 лет

Личные дела руководящих лиц, работников , имеющих гос. и иные звания, премии, награды, ученые степени: постоянно.

Труд. договоры и личные карточки работников: 70 лет

Ответст-ть несет рук-ль орг-ции. Док-ты могут быть изъяты только органами дознания, предварит. следствия, прокуратурой, судами, налог. инспекциями и органами внутр. дел.

14. Требования, предъявляемые к оформлению док-в

Первичные учетные док-ты (ПУД) должны содержать обязат. реквизиты:

1. Наименование

2. Дата

3. Наименование орг-ций

4. Содержание хоз. операции

5. Измерители хоз. операции

6. Наименование должностей лиц

7. Личные подписи этих лиц

Требования к оформлению:

1) ПУД принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм ПУД.

2) ПУД должны содержать обязат. реквизиты.

3) Перечень лиц утверждает руководители орг-ции.

4) ПУД должен быть составлен в момент совершения операции, либо непосредственно после ее окончания.

5) Док-тирование ведется в рублях и на русском языке.

6) Док-т по фин., кредитным и ден. операциям должны иметь подписи рук-ля орг-ции а главного бухгалтера.

7) Внесение исправлений в кассовые и банковские док-ты не допускается.

8) В ПУД исправления могут вноситься лишь по согласованию с уч-ми хоз. операций, что должно быть подтверждено соответствующ. подписями.

9) Качество заполнения ПУД должно обеспечивать сохранность записей в теч. времени, установл. для их хранения.

15. Учетные регистры и их классификация

Учетные регистры – таблицы спец. формы, кот. служат для учетной записи.

В регистрах отраж-ся все движ-я хоз. средств, их источников и хоз. процессов.

Первый признак: по назначению

1. Хронологич. (журналы, регистры операций, дневники)

2. Систематич. (использ-ся для записи однородных операций)

Записи в систематич. и хронологических регистрах ведутся параллельно и одновременно, что позволяет контролировать правильность ведения учета. В настоящее время чаще применяют комбинир. регистры, в кот. сочетаются хронологич. и систематич. записи (пример: журналы-ордера, журнал-главная книга).

Второй признак: по сод-ю производств. записей

1. Регистры синтетич. учета (журналы-ордера, главная книга)

2. Регистры аналитич. учета (инвентарные карточки осн. средств, карточки количеств-го учета мат-в, ведомости учета общепроизводств. и общехоз. расходов).

Третий признак: по форме

1. Двухсторонние

	Дебет			Кредит
№	Текст	Сумма	№	Текст	Сумма

2. Односторонние

№	Текст	Сумма	Проводка
			Дебет	Кредит

3. Табличные

№	Текст	Сумма	Дебет			Кредит

4. Шахматные

Д / К	Номера счетов
Номера счетов

Четвертый признак: по внешнему виду

1. Книги

2. Карточки

3. Отдельные листы

16. Формы ведения бух. учета

Форма БУ – опред. система использ-я учетных регистров, обуславл-х послед-ть и способы учетной записи. На предприятии применяется только одна форма БУ.

1) Мемориально-ордерная форма – такая форма, в кот. сочетаются книжные и карточные регистры. Синтетич. учет бух. проводки оформляется с составлением мемориальных ордеров на группу однородных операций, кот. регистрируются в регистрац. журнале (только итоговые суммы). В конце периода мемориального ордера записывают также с указанием итоговых сумм + корреспонденция счетов в главную книгу. На основании гл. книги составляется оборотная ведомость по синтетич. счетам. На основании карточек составляются оборотные ведомости по аналитич. счетам.

Док-ты:

- группировочные ведомости

- кассовая книга

- карточки – оборотные ведомости по аналитич. счетам

- мемориальный ордер – регистрационный журнал – главная книга – оборотная ведомость по синтетич. счетам – баланс

2) журнально-ордерная форма – осн. регистры: журналы-ордера и вспомогат. ведомости. Записи ведутся по шахматному принципу. Все журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку с разбивкой по корреспондирующим дебитуемым счетам.

Док-ты:

- накопительные ведомости

- кассовая книга

- журналы-ордера – главная книга – баланс

- карточки

3) Унифицир-я форма – (возникла в 90х гг) – осн. регистр – книга учета хоз. операций, в кот. даются бухгалтерские проводки, на основании записей в этой книге и некот. доп. ведомостей составляется баланс и др. формы отчетности.

Док-ты:

- книга учета хоз. операций – баланс

4) Автоматизир. форма – исходные данные должны переноситься в носители инфы в машинном режиме. На основании этих носителей составляются машинограммы, журналы операций, рабочие машинограммы и оборотные ведомости по аналитич. счетам. На их основе составляются регистры итоговых и сальдовых носителей, а также регистры синтетич. учета. На их основе составляется баланс.

17. Учет наличных денежных средств в кассе

В кассе орг-ции на конец рабочего дня должны оставаться ден. средства в пределах, установленных лимитом. Исключение из этого правила составляют дни, кот. приходится на период выплаты заработной платы и иных выплат работников и стипендий. Наличные могут храниться в этом случае могут храниться 3 рабочих дня.

Ден. средства в кассу поступают по приходному кассовому ордеру. Выдача ден. средств из кассы осущ-ся по расходному кассовому ордеру или по платежной ведомости.

Сдача наличных денег из кассы на расчетный счет осущ-ся док-том «объявление на взнос наличными».

Учет кассовых операций ведется на счете 50. По Д 50 – поступление. По К 50 – расход.

Если в кассе обнаружена недостача, то она списывается на мат.-ответственное лицо (кассира).

Обнаруженная недостача отражается в бух. учете по Д 94 К 50.

Списание недостачи на кассира отражается записью Д 73 К 94.

Кассир обязан вернуть ден. средства в кассу – Д 50 К 73.

Излишки по кассе приходуются как увеличенные доходы орг-ции и списываются на фин. результат (в прибыль).

Отражение излишков – Д 50 К 91.

Списание на фин. результат – Д 91 К 99.

18. Учет денежных средств на валютном счете (см. вопрос 45) по ходу это одно и то же.

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Валютные счета также могут открываться в замкнутых (нац.) валютах в пределах установл. квот на экспорт товаров (работ, услуг).

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются след. формы расчетов: банковских перевод, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты по инкассо.

Все предприятия, включая предприятия с иностр. инвестициями, обязаны 30% своей валютной выручки в теч. 7 раб. дней продать на внутр. рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

Лица, виновные в нарушении валютного законодат-ва, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответ-ть в соответствии с законодат-м РФ. Уполномоченные банки могут лишиться лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля. Все получ. резидентами, включая банки, и нерезидентами по недействительным сделкам, или все необоснованно приобретенное в рез-те незаконных действий подлежит взысканию в доход гос-ва.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения инфы о наличии и движении ден. средств в иностр. валютах на валютных счетах орг-ции, открытых в кредитных орг-циях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление ден. средств на валютные счета орг-ции. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание ден. средств с валютных счетов орг-ции. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов орг-ции и обнаруженные при проверке выписок кредитной орг-ции, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бух. учете на основании выписок кредитной орг-ции и приложенных к ним денежно-расчетных док-в.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитич. учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по кажд. счету, открытому для хранения ден. средств в иностр. валюте (по виду валюты).

На валютном счете учет одновр. ведется в валюте и  рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции).

Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутр. рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностр. валюты.

Дебет                       Счет 52   «Транзитный валютный счет»                    Кредит

Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
От покупателей  продукции (работы, услуги)	62	В оплату накладных расходов за товары за рубежом В процессе обязательной продажи валюты. На текущий валютный счет	60,76 57 52 тек

Дебет                 Счет 52            «Текущий валютный счет»                        Кредит

Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
Сальдо – остаток валютных средств на начало периода С транзитного валютного счета Ошибочно зачисленная сумма Взносы в уставный капитал При покупке валюты (по курсу ЦБ РФ) От дебиторов Доходы (дивиденды) от участия в капитале Кредит банка Сальдо – остаток валютных средств на конец периода	- 52 транз 63 75 76 76 91 66,67 -	Перечисление взносов в УК другого  предприятия В оплату комиссионных банку за продажу валюты На командировочные расходы Для продажи на внутреннем рынке  (по курсу ЦБ РФ) Возврат ошибочно перечисленной суммы В оплату задолженности поставщикам В оплату задолженности Учредителям Кредиторам Банку	58 91 50 57 60 60,76 75 76 66,67

19. Понятие, классификация и оценка осн. средств

Осн. средства – это внеоборот. активы, отвечающие опред. критериям и обладающие мат.–вещественной структурой. Осн. средства предст-т собой часть имущества, использ. в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для упр-я орг-цией в теч. периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

Не относятся к осн. средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использ-я менее 12 мес. независимо от их стоимости.

В ПБУ 6/01 «Учет осн. средств» приведены критерии выделения осн. средств из множества внеоборотных активов. Помимо перечисленных выше условий, к ним также относятся след.:

• орг-цией не предполагается послед. перепродажа данных активов;

• эти активы имеют способность приносить орг-ции эконом. выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Фед. законом от 24 июля 2007 г. № 216–ФЗ с 1 янвря 2008 г. можно не амортизировать имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. Такие объекты и в бух. и в налоговом учете можно сразу списать в расходы.

Способность приносить эконом. выгоды опред-ся длит-ю использ-я объекта осн. средств в хоз. деят-ти орг-ции. Сроком полезного использ-я явл-ся период, в теч. кот. Использ-е объекта осн. средств приносит эконом. выгоды (доход) орг-ции.

К осн. средствам в орг-ции относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерит. и регулирующ. приборы и устройства, вычислит. техника, транспортные средства, инструмент, производств. и хоз. инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихоз. дороги и прочие соответствующ. объекты. В составе осн. средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросит. и др. мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты осн. средств; земельные участки, объекты природопольз-я (вода, недра и др. прир. ресурсы).

Объекты осн. средств, поступающие в хоз-во, при их принятии к бух. учету должны получить соответствующую оценку в ден. выражении. Различают 3 вида оценки осн. средств:

первоначальную, остаточную и восстановительную.

Осн. средства принимаются к бух. учету по первонач. стоимости. Первонач. стоимостью объекта осн. средств, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных орг-цией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Стоимость осн. средств, по кот. они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, оговоренных в законодательстве. Изменение первонач.стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первонач. стоимости осн. средств относится на добавочный капитал орг-ции. Остаточная стоимость

– стоимость, по кот. объект отражается в бух. балансе. Она исчисляется как разность между первонач. стоимостью и суммой начисл. амортизации по объекту (или группе объектов) осн. средств на опред. дату.

Восстановительная стоимость

– это стоимость, использ. при реализации мех-ма переоценки осн. средств. Переоценку осн. средств проводят с целью опред-я их реальной стоимости путем приведения первонач. стоимости объектов в соответствие с их рын. ценами и усл-ми воспроизводства на дату переоценки.

20. Понятие и оценка НМА

Немат. активы — средства, не имеющие физ. субстанции, длит. время (более 1 года) используемые в производстве или для упр-я предприятием с целью получения дохода. (произведения науки и искусства, программы для компов, изобретения, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация)

Оценка немат-льных активов.

В учете и отчетности немат. активы отражают по первонач. и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию немат-льных активов.

Первонач. стоимость опред-ся следующим образом для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

- приобретенных за плату у других орг-ций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использ-ю;

- полученных безвозмездно от других орг-ций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению немат. активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информац. и консультац. услуги, регистрац. сборы и пошлины, таможенные расходы и др. расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию немат. активов и доведению их до состояния, пригодного к использ-ю, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на соц. нужды, мат-льных затрат и общепроизводственных и общехоз. расходов.

Немат. активы, поступающие в орг-цию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка немат. активов, стоимость кот. при приобретении определена в иностр. валюте, производится в рублях путем пересчета иностр. валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость немат. активов, по кот. они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установл. Законодат-м РФ.

21. Учет поступления ОС? Не факт что инфа к этому вопросу..

ПБУ (Положение по бух. учету) 6/01 – «Учет осн. средств»)

Актив принимается орг-ций к бух. учету в качестве осн. средств (ОС), если выполняются след. условия:

1) Объект предназначен для исп-я в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг. Для управленческих нужд орг-ции, или для предоставления за врем. владение и пользование или врем. пользование.

2) Срок исп-я свыше 12 мес..

3) Не предполагается послед. перепродажа данного объекта

4) Объект способен приносить эконом. выгоду, доход.

Срок полезного исп-я – период, в теч. кот., исп-е объекта осн. средств приносит эконом. выгоды или доход.

Активы, стоимостью не более 40 т.р. могут отражаться в БУ в составе мат.-производств. запасов.

Единица БУ ОС – инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отд. конструктивно-обособленный предмет, предназнач. для выполнения опред. самостоят. ф-ций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единой целое и предназнач. для выполнения опред. работы.

ОС принимаются к учету по первонач. стоимости.

Виды стоимости:

1. Первонач. стоимость – это сумма фактических затрат орг-ции на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещений налогов (кроме случаев, предусмотренных законод-м).

Фактич. затраты:

- сумма по дог-ру

- сумма за доставку и приведение его в состояние, пригодное для исп-я

- сумма по договору строит. подряда и др. дог-м

- сумма за инф. и консультац. услуги

- таможенные пошлины и сборы

- невозмещаемые налоги и гос. пошлина

- вознаграждение посредникам (н-р, риэлтерские компании)

- иные затраты, связанные с приобретением

Если ОС внесено в счет вклада в уставный капитал, то первонач. стоимостью признается согласованная учредителями орг-ции. В случае дарения, первонач. стоимостью признается текущая рын. стоимость на дату принятия к учету.

Изменение первичной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

2. Восстановительная стоимость – стоимость воспр-ва осн. средств по действующ. рыночным ценам, т.е. переоценка на данный момент.

3. Остаточная стоимость - разница между балансовой стоимостью и суммой, начисленной амортизацией (начисление средств).

Не подлежат амортизации (износ в ден. выражении) объекты ОС, потребит. свойства кот. с теч. времени не изменяются (земельные участки, объекты природопольз-я, музейные коллекции).

22. Учет поступления НМА

ПБУ – согласно ему, объект принимается в качестве немат.го актива, если:

1. объект способен приносить эконом. выгоды в будущем

2. орг-ция имеет право на получение эконом. выплат, кот. данный объект способен приносить в будущем, т.е. орг-ция имеет док-ты, подтверждающие сущ-е актива и права орг-ции на него, а также существует контроль над объектом

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

4. объект предназначен для исп-я в течении длительного времени (более 12 мес.)

5. орг-цией не предполагается продажа объекта

6. первонач. стоимость объекта может быть достоверно определена

7. отсутствие у объекта мат.-вещественной формы

Расходы, связ. с образованием юр. лица, интеллектуальные и деловые качества человека не являются мат. активами.

НМА принимаются к учету по фактич. (первонач.) стоимости:

1) Суммы, уплачиваемые по дог-ру

2) Таможенные пошлины и сборы

3) Невозмещаемые суммы налогов, гос. патентные и иные пошлины

4) Вознаграждение посредников

5) Суммы за инф. и консультац. услуги

6) Иные расходы, связанные с приобретением немат.го актива

При создании НМА к расходам также относятся:

1) Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним орг-циям

2) Расходы на оплату труда работников

3) Расходы на сод-е и эксплуатацию, амортизацию имущества, использ. непосредственно при создании НМА

4) Иные расходы, связанные с созданием НМА

Поступление НМА:

1) Приобретение за плату

2) Создание собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3) Внесение НМА в счет вклада в уставной капитал

4) Получение НМА на безвозмездной основе

5) Приобретение по договору мены

Аналитич. учет ведется по карточкам учета НМА (форма №НМА-1)

Поступление НМА

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступил патент от орг-ции	08	60
2	Начислен НДС	19	60
3	Оказаны услуги сторонней орг-ции на предмет консультирования	08	76
4	Принят к учету патент	04	08

23. Учет амортизации осн. средств и способы начисления амортизационных отчислений

Не подлежат амортизации (износ в ден. выражении) объекты ОС, потребит. свойства кот. с теч. времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции).

Способы начисления амортизации:

1. Линейный

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исп-я

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

В теч. отчетного года, амортизац. отчисления начисляются ежемесячно, не зависимо от годовой суммы.

Счет 01 –ОС

Проводки:

- в случае поступления ОС по договору

Д 08 К 60

*08 – формир-е осн. стоимости (все операции на 08 счете)

- отражен НДС

Д 10 К 60

- отражена стоимость услуг посредников

Д 08 К 60

Д 19 К 60 (одновременно)

- отражены затраты на информационные и консультационные услуги

Д 08 К 60

- введены в эксплуатацию ОС

Д 01 К 08

- предъявлен к вычету НДС

Д 08 К 19

24. Учет начисления амортизации НМА. Способы начисления амортизации НМА

Амортизация НМА исчисляется по нормам, установл. самой орг-цией, исходя из стоимости активов и срока их полезного исп-я.

Срок полезного исп-я – срок, в теч. кот. объекту НМА приносят предприятию доход.

Срок опред-ся орг-цией самостоятельно, исходя из:

1) Срока действия патента, свидетельства и других ограничений, сроков исп-я объектов интеллект. собственности, согласно законодат-ву РФ.

2) Ожидаемый срок исп-я этого объекта, в теч. кот. орг-ция может получить доход.

3) Количество продукции или иного натур. показателя объема работа, ожидаемого к получению в рез-те исп-я этого объекта.

В случае, когда срок определить невозможно, он признается равным 20 годам (но не более срока деят-ти орг-ции). Начисление амортизации производится ежемес. и начисляется с первого числа мес.а, следующего за мес.ем принятия объекта к учету, и заканчивается с первого числа мес.а, след. за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта учета.

Способы:

1. Линейный

2. Способ уменьшения остатка

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работы

Амортизация НМА.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект НМА	04	08
2	Начислена амортизация по объекту НМА
2.1	С исп-ем счета для учета амортизации	20,44…	05
2.2	Без исп-я счета для учета амортизации	20, 44	04

25. Учет выбытия ОС

Случаи, в кот. сбывают ОС:

1. по причине непригодности к дальнейшему использ-ю

2. продажи на сторону

3. безвозмездная передача

4. передача в счет вклада в уставной капитал др. орг-ции

5. сдача имущества в аренду или лизинг

6. реализация по договорам мены

Выбытие ОС орг-ция отражает развернуто в составе прочих дог-в и расходов (счет 91). По Д счета 91 отражается списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием. По К счета 91 отражается выручка от продажи.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Списание ОС за непригодностью
1.1	Списание первонач. стоимости	01	01
1.2	Списание амортизации	02	01
1.3	Списание остаточной стоимости	91	01
2	Продажа имущества
2.1	Списание первонач. стоимости	01	01
2.2	Списание амортизации	02	01
2.3	Списание остаточной стоимости	91	01
2.4	Получена выручка от продаж	62	91
2.5	Учтен НДС от продажи	91	68
3	Безвозмездная передача имущества
3.1	Списание первонач. стоимости	01	01
3.2	Списание амортизации	02	01
3.3	Списание остаточной стоимости	91	01
3.4	Списание расходов, связ. с передачей	91	10,70, 69 и др
3.5	Начислен НДС	91	61
4	Передача в счет вклада в уставной капитал
4.1	Передача в счет вклада в уставной капитал	01	01
4.2	Списание амортизации	02	01
4.3	Передача в счет вклада в уставной капитал	58	01

Выбытие оформляется док-тами:

- по форме № ОС-4 или № ОС-4Б (если списывается группа объектов);

- автотрансп. средства оформляются док-тами № ОС-4А;

- если ОС было продно, передано в счет вклада в уставной капитал или передано на безвозмездной основе, то акты о списание не составляют. Такого рода передача оформляется актами: № ОС-1А, № ОС-1Б.

26. Учет выбытия НМА

Выбытие НМА:

1. Списание объекта за непригодностью в связи с полной аморизацией и потерей доходных качеств.

2. Продажи

3. Безвозмездная передача

4. Внесение НМА в счет вклада в уставной капитал др. орг-ции

5. Передача НМА по договору мены

При выбытии немат. активов в рез-те их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация немат. активов" с кредита счета 04 "Немат. активы".

Остаточная стоимость немат. активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связ. с выбытием немат. активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным немат. активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или др. дохода от выбытия немат. активов. Фин. результат от выбытия немат. активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи немат. активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших немат. активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче немат. активов в счет вклада в уставные капиталы др. орг-ций и в счет вклада в общее имущество по дог-ру простого товарищества остаточная стоимость немат. активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Фин. вложения". Сумма амортизации по переданным немат. активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Выбытие НМА. ??? – заменила на поступление, опечатка возможно)

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступил патент от орг-ции	08	60
2	Начислен НДС	19	60
3	Оказаны услуги сторонней орг-ции на предмет консультирования	08	76
4	Принят к учету патент	04	08

Амортизация НМА.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект НМА	04	08
2	Начислена амортизация по объекту НМА
2.1	С исп-ем счета для учета амортизации	20,44…	05
2.2	Без исп-я счета для учета амортизации	20, 44	04

Выбытие НМА

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Списание ОС за непригодностью
1.1	Списание первоначальной стоимости	04	04
1.2	Списание амортизации	05	04
1.3	Списание остаточной стоимости	91	04
2	Продажа имущества
2.1	Списание первоначальной стоимости	04	04
2.2	Списание амортизации	05	04
2.3	Списание остаточной стоимости	91	04
2.4	Получена выручка от продаж	62	91
2.5	Учтен НДС от продажи	91	68
3	Безвозмездная передача имущества
3.1	Списание первоначальной стоимости	04	04
3.2	Списание амортизации	05	04
3.3	Списание остаточной стоимости	91	04
3.4	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70, 69 и др
3.5	Начислен НДС	91	68
4	Передача в счет вклада в уставной капитал
4.1	Передача в счет вклада в уставной капитал	04	04
4.2	Списание амортизации	05	04
4.3	Передача в счет вклада в уставной капитал	58	04

27. Понятие, классификация и оценка мат-лов

Мат-лы – предметы, срок полезного исп-я кот. менее 1 года, кот. относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хоз. нужд орг-ции.

Мат-лы являются оборотными активами, потребл. в процессе производства, полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.

К мат-лам относятся:

1. Сырье и осн. мат-лы

2. Покупные полуфабрикаты

3. Вспомогат. мат-лы

4. Тара

5. Топливо

6. Запасные части

7. Строит. мат-лы

8. Хоз. инвентарь

Аналитич. учет мат-лов.

Способы:

1. Количественно-суммовой учет (записи в карточках учета производятся на основании док-в, полученных со склада)

2. Оперативно-бух. учет (в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используются проверенные карточки, заполненные на складах)

3. Суммовой учет (учет ведется в разрезе мест хранения и мат. ответственных лиц только в суммовом выражении)

Поступление мат-в на склад из собств. производства оформляют требованием- накладной (№М-11)

Сущестует два варианта учета МЦ:

- по фактич. Стоимости приобретения (суммы, уплачиваемые в соответствии с дог-м поставщикам за минусом возмещаемых налогов, суммы за инфор. Услуги, консульт. Услуги и тп, таможенные пошлины и невозмещаемые налоги)

- по учетным ценам(цены, кот. орг-ция условно устанавливает самостоятельно для укрощения учета затрат на произодство .)

Учет мат-в ведется на синтетич. счете 10 «Мат-лы», в развитие кот. по мере необходимости открываются субсчета по кажд. виду мат-в, перечисл. в разделе 2.1.

Счет 10 «Мат-лы» – активный, предназначен для отражения мат-в по фактич. себестоимости (или учетной цене в зависимости от способа оценки мат-в при поступлении) и имеет след. структуру.

Счет 10 «Мат-лы»

Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – остаток мат-в на начало отчетного периода (по фактич. себестоимости или учетной цене)	Передача (списание) мат-в на производство (по фактич. себестоимости или учетной цене)
Поступление мат-в (по фактич. себестоимости или учетной цене)	Прочая реализация и выбытие мат-в (по фактич. себестоимости или учетной цене)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остатки мат-в на конец отчетного периода (по фактич. себестоимости или учетной цене)

28. Док-тальное оформление и учет приобретения, заготовления и прочего поступления мат-лов

Поступление мат-лов:

На поступающие от поставщиков мат-лы на основании сопровождающих док-в (накладная, счет-фактура), на складе выписывают приходной ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в карточку учета мат-лов (форма №М-17). Поступившие мат-лы на склад из собственного производства оформляются треб-м-накладной (форма №М-11).

Варианты учета поступления мат-льных ценностей:

1) по фактич. стоимости приобретения

2) по учетным ценам

Фактич. цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с дог-ми поставщикам за минусом возмещаемых налогов (НДС), суммы за инф. и консультац. услуги, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Учетные цены – цены, кот. орг-ция условно устанавливает самостоятельно для прощения учета затрат на производство.

- первый вариант, как правило, используют орг-ции, работающие с небольшой номенклатурой, при этом все затраты отражаются на счете 10.

Пример: (фактич. стоимость) ООО «Актив» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118.000р., в т.ч. НДС.

Д 10 К 10 – поступили товары в организацию на сумму 100.000р.

Д 19 К 60 – принят к учету «Входящий НДС»

Д 26 К 10 – канцтовары выданы сотрудникам

По учетным ценам обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение мат. ценностей», по дебету кот. отражаются фактич. затраты на приобретение мат. ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в орг-цию и оприходованных запасов.

Разница между учетными и фактич. ценами списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости мат. ценностей». Накопленные на счете 16 суммы списываются (сторнируются) при отриц. разнице в дебет счета затрат на производство (расходов на продажу).

При реализации мат-лов разница на счете 16 списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Пример: ООО «Актив» покупает бумагу для бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки – 90р. Поставщик выставил счет на сумму – 11.800р. (НДС в т.ч. – 1800р.).

Д 60 К 51 –11800р. – оплачен счет поставщика

Д 10 К 15 – 9000р. – принята к учету бумага по учетной цене

Д 15 К 60 – 10000р. (без НДС) – принята к учету бумага по фактической цене

Д 16 К 15 – 1000р. – списан перерасход

Д 19 К 60 – 1800р. – принят к учету НДС

Д 26 К 10 – 9000р. – выдана бумага сотрудникам

Д 26 К 16 – 1000р. – списаны отклонения

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

ТЗР возникают в связи с приобретением мат-лов:

1. расходы на транспортировку и погрузку

2. расход на хранение

3. расходы на посреднические вознаграждения

4. невозмещаемые налоги

Согласно п.83 в методических рекомендациях по БУ мат.-производственных запасов, орг-ция может осуществлять учет одним из способов:

- в составе издержек обращения (счет 15)

- в составе стоимости купленных товаров (счет 10)

Один из вариантов ТЗР и отклонений в стоимости мат-лов:

1. метод среднего процента (расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных мат-лов в сумме, рассчитывающейся по спец. формуле).

2. упрощенные методы, кот. применяются при небольшом удельном весе расходов или небольшом отклонении.

29. Инвентаризация мат-льных ценностей и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

для обеспечения достоверности данных бух. учета и бух.отчетности орг-ции обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязат-в, в ходе кот. проверяются и док-тально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации опред-ся руководителем орг-ции, за исключ. случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризации назначают раб. комиссию в составе не менее трех человек. При этом обязате. членами этой комиссии должны быть: мат. ответственное лицо и работники бухгалтерии.

Данные инвентаризации фиксируются в описаниях или актах. Описания составляются отдельно: по местам хранения как принадлежащие, так и не принадлежащие предприятию, пригодные и непригодные, испорченные, нестандартные т.д.

Рез-ты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того мес.а, в кот. инвентаризация была закончена, а рез-ты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

По рез-м инвентаризации составляются бух. проводки, напр, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дебет 41 "Товары" Кредит 91-1 "Прочие доходы". Недостача товаров отражается записью: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары".

30. Учет продажи и прочего выбытия мат-лов

При реализации мат-в разница на счете 16 списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Пример: ООО «Актив» покупает бумагу для бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки – 90р. Поставщик выставил счет на сумму – 11.800р. (НДС в т.ч. – 1800р.).

Д 60 К 51 –11800р. – оплачен счет поставщика

Д 10 К 15 – 9000р. – принята к учету бумага по учетной цене

Д 15 К 60 – 10000р. (без НДС) – принята к учету бумага по фактической цене

Д 16 К 15 – 1000р. – списан перерасход

Д 19 К 60 – 1800р. – принят к учету НДС

Д 26 К 10 – 9000р. – выдана бумага сотрудникам

Д 26 К 16 – 1000р. – списаны отклонения

Отпуск мат-лов в производство оформляется:

1. лимитно-заборной картой (форма №М-8, если установлены нормы расхода мат-лов)

2. требованием-накладной (форма №М-11)

Отпуск мат-лов на сторону оформляют накладной (форма №М-15).

Способы оценки МПЗ (Мат.-производственных запасов) при их выбытии:

1. по себестоимости единицы (н-р ювелиры (дорогая себестоимость)).

2. по средней себестоимости

3. способ ФИФО (First Income First Outcome)

Расчет стоимости МПЗ при их выбытии разными способами.

№	Показатель	Количество	Цена за ед.	Сумма (руб.)
1	Остаток на начало мес.а	300	15	4500
2	Поступило за мес. 1ая партия	200	15	3000
	2ая партия	150	17	2550
	3я партия	300	19	5700
	4ая партия	400	20	8000
3	Расход за мес.	1200	Х	Х
4	Остаток на конец мес.а	150	Х	Х
		1350		23750

Решение:

Способ себестоимости:

1. Общая стоимость мат-лов за мес.: 4500+2000+2550+5700+8000= 23.750 руб. (столбик «сумма»)

2. Общее количество мат-лов за мес. – 1350

3. Средняя себестоимость: общая стоимость/общее количество = 17,6

1200*17,6 = 21.113 руб. (себестоимость израсходованного мат-ла)

4. Себестоимость остатка мат-лов на конец мес.а: 150*17,6 = 2639 руб.

Способ ФИФО:

Расход мат-лов за мес. – 1200 ед.

Остаток на складе – 4500 руб. (300 ед.)

Первая партия – 3000 руб. (200 ед.)

Вторая партия – 2550 руб. (150 ед.)

Третья партия – 5700 руб. (300 ед.)

Четвертая партия – 5000 руб. (250 ед., т.к. по 20 руб.)

Итого расход: 1200 ед. на сумму 20750 руб.

Выбытие мат-лов. Проводки.

Д 20 (23,29) К 10 – отпущены мат-лы в производство

Д 08 К 10 – отпущены мат-лы на строительство хозяйственный способом

Д 91 К 10 – списаны мат-лы для реализации

31. Классификация затрат на производство продукции

Понятие и классификация затрат

Затраты – мат-лы, трудовая сила, зарплата работникам, помещение, оборудование.

Затраты производства – выраж. в ден. форме расходы орг-ции на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Себестоимость продукции – выраж. в ден. форме текущие затраты орг-ции на производство и сбыт продукции.

Для эффективного упр-я затратами необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по опред. признакам.

Классификация:

1. По эконом. содержанию

а) затраты по эконом. Эл-м (мат. затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация, прочие затраты)

б) затраты по статьям расходов или статьям калькуляции (сырье и мат-лы, топливо и энергия на технологич. цели, зарплата производств. рабочих отчисления на соц. нужды, общепроизводств. и общехоз. расходы и др.)

2. По характеру участия в процессе производства

а) осн.

б) накладные

3. По отношению к объему производства

а) переменные

б) постоянные

4. В зависимости от способ включения в себестоимость продукции

а) прямые затраты

б) косвенные

5. Для целей и налогооблажения прибыли

а) лимитируемые затраты

б) нелимитируемые затраты

32. Учет прямых расходов на производство продукции

Учет затрат осн. производства

Для обобщения учета затрат осн. производства используется счет 20 (осн. производство). Данный счет является активным. До дебету счета 20 отражаются суммы фактич. затрат, связ. с производством. По кредиту счета 20 отражается выпуск готовой продукции. В аналитич. учете счет 20 ведется в разрезе отд. вида продукции.

По дебету 20 счета отражаются прямые мат. затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация, и прочие затраты. Кроме того, по дебету счета 20 отражаются общепроизводств. и общехоз. расходы путем их распределения по видам продукции. Остаток по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Списаны мат-лы на производство продукции	20	10
2	Начислена заработная плата рабочих основного производства	20	70
3	Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства	20	69
4	Начислена амортизация осн. средств	20	02
5	Списаны общепроизводств. расходы в состав осн.	20	25
6	Списаны общехоз. расходы в состав осн.	20	26
7	Выпущена из производства готовая продукция	43	20

33. Учет общепроизводственных расходов

Учет общепроизводств. расходов ведется на активном счете 25. Этот счет является собирательно-распределит. и конечного сальдо не имеет.

К общепроизводств. расходам относятся:

1. Расходы мат-лов на обслуживание производства (имеющие общепроизводств. назначение).

2. Заработная плата работников, кот. заняты ремонтом и обслуживанием производства, а также начальнику цеха.

3. Амортизация производств. оборудования и здания цехов.

Cчет 25 закрывается и делается запись Д 20 К 25.

Счет 25 сальдо начальное и конечное не имеет.

34. Учет общехоз. расходов

26 счет – общехоз. расходы

К общехоз. расходам относятся:

1. Расходы мат-лов на хоз. нужды, на ремонт административного здания, расходы на канцелярские принадлежности и т.п.

2. Расходы на зар. плату и отчисления на нее (страх. взносы) работников административно-управленч. персонала (директор, экономист, бухгалтер, дворник, уборщица. НЕ маркетолог, не спец. по рекламе).

3. Амортизация осн. средств, имеющих общехозяйственное назначение, кроме того, к общехоз. расходам относятся расходы, связанные с исп-ем различных инф-консультац. услуг (компы, служеб. автомобиль директора, услуги юрист, внештатные работники)

Учет общехоз. расходов (26 счет), он является активным, а также собирательно-распределительным. По дебету счета 26 отражается сумма произведенных расходов, а по кредиту счета 26 производится их списание.

Способы списании общехоз. расходов:

Д 20 К 26

Д 90 К 26

Счет 26 закрывается на конец отчетного периода, не имеет сальдо начального и конечного.

35. Учет готовой продукции с исп-ем счета 40

Готовая продукция является частью мат.-производств. запасов, она должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключения составляют крупно габаратиная продукция, сдача кот. на склад затруднена. Она отгружается прямо из цеха. Учет выражается в количественном и стоимостном выражениях. Количеств. учет ведется в единицах измерения, принятых в орг-ции. Готовая продукция учитывается по наименованиям, с отд. учетам по маркам, артикулам, наименованиям и т.д. Данные учета готовой продукции (синтетич. и аналитич.) д.б. построены так, чтобы обеспечивать данные для составления бух. отчетности. Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном счете 43. в БУ готовая продукция учитывается по фактич. (нормативной, плановой) себестоимости. За нормативную себестоимость может быть принята договорная цена.

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Оприходована готовая продукция на склад по учетным ценам	43	40
2	Отражена фактич. себестоимость готовой продукции	40	20
3	Отражена выручка от продажи продукции	62	90
4	Списана проданная продукция по учетным ценам	90	43
5	Начислен НДС с выручки	90	68

Если фактич. себестоимость готовой продукции больше, чем учетная цена, то разница между ними списывается записью Д 90 К 40. Если фактич. себестоимость меньше, чем учетная цена, то делается уменьшающая запись красными чернилами Д 90 К 40 (метод «красного сторно»).

При использ. счета 40 по дебету счета отражается фактич. себестоимость готовой продукции, а по кредиту – учетная цена. Отклонение фактич. себестоимости от учетной цены в конце мес.а списывается в дебет счета 90. Т.о. дебет счета закрывается и остатков не имеет.

Способ доп. проводок используется если запись бухгалтера сделана на меньшую сумму, чем это необходимо.

Д К

71 50 1000 (надо 10.000)

71 50 9000

Способ «красного сторно» используется если сделана неверно сама бух. запись или сумма хоз. операции завышена.

Можно также обвести в кружочек, или квадрат.

Если ошибка в счете

Д К

70 50

Надо это обвести, написать внизу красным.

36. Порядок учета готовой продукции без исп-я счета 40

Готовая продукция является частью мат.-производств. запасов, она должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключения составляют крупно габаратиная продукция, сдача кот. на склад затруднена. Она отгружается прямо из цеха. Учет выражается в количеств. и стоимостном выражениях. Количественных учет ведется в единицах измерения, принятых в орг-ции. Готовая продукция учитывается по наименованиям, с отд. учетам по маркам, артикулам, наименованиям и т.д. Данные учета готовой продукции (синтетич. и аналитич.) д.б. построены так, чтобы обеспечивать данные для составления бух. отчетности. Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном счете 43. в БУ готовая продукция учитывается по фактич. (нормативной, плановой) себестоимости. За нормативную себестоимость может быть принята договорная цена.

Если, при учете готовой продукции используется учетная цена, то отклонения между фактич. и учетной ценой учитываются на счете 43/суб. счет 1 «Отклонение фактич. себестоимости от учетной цены»

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Оприходована готовая продукция на склад по учетным ценам	43	20
2	Отражена выручка от продажи продукции	62	90
3	Начислен НДС с выручки	90	68
4	Списана проданная продукция по учетным ценам	90	43

Отклонение фактич. себестоимость от учетной цены отражается следующей записью:

1) если фактич. себестоимость больше, чем учетная цена

Д 43.1 К 20

2) если фактич. себестоимость меньше, чем учетная цена

Д 43.1 К 20 (только красным)

Сумма отклонений на отгруженную продукцию отражается:

1) если фактич. себестоимость больше учетной цены

Д 90 К 43.1

2) если фактич. себестоимость меньше учетной цены

Д 90 К 43.1 (только красным)

37. Порядок начисления отпускных

Учет отпуска

Труд. кодекс предусматривает:

1. Ежегодный оплачиваемый отпуск

2. Ежегодный доп. оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный) (отпуск на сессию, а также отпуск на «вредную» работу, работу в тяжелых условиях)

3. Отпуск без сохранения зар. платы (отпуск за свой счет)

4. Отпуск по беременности и родам (декретный отпуск)

5. Отпуск по уходу за ребенком (возраст ребенка: до 1,5 лет; оформляется и на маму, и на папу, а также бабушку)

При начислении отпускных, бухгалтер сделает след. записи:

1. Орг-ция не создает резерв на оплату отпуска:

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Начислены отпускные работникам основного производства	20	70
2	Начислены отпускные административному персоналу	26	70
3	Начислены отпускные работникам, кот. заняты обслуживанием производства	25	70
4	Удержен НДФЛ суммы отпускных	70	68
5	Начислены страховые взносы на отпускные (смотря каким работникам, начисляются как отпускные по дебету)	20,26	69

2. Орг-ция создает резерв на оплату отпусков:

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Создание резерва	20, 26, 25, 44	96
2	Начислены отпускные за счет созданного резерва	96	70

Средний заработок при расчете отпускных опред-ся, исходя из последних 12 мес., кот. предшествуют мес.у ухода в отпуск.

Зарплату за эти 12 мес. складывают, делят на 12 и делят на 29,4 = средний заработок за 1 день, далее умножается на кол-во календарных дней в отпуске.

Примеры расчета отпускных:

Пример 1.

с 4 сентября 2011 года сотруднику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Весь период с 1 сентября 2010 года по 31 августа 2011 года работником отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата 78.664р.

78.664/12/29,4 = 222,97р. (стоимость одного рабочего дня)

222,97*28 дней = 6.243р. (отпускные)

Пример 2.

В случае, если 1 или несколько мес. расчетного периода отработаны не полностью, тогда средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактич. начисл-й заработной платы за расчетный период на сумму средне месячного числа календ. дней * на количество полных календарных мес. (отработанных) и количество календарных дней в неполных календ. месяцах.

Сотруднику Иванову предоставлен ежегодный оплач. отпуск на 14 календарных дней с 1 по 14 фев 2010 года. Месячный оклад работника – 16.000р. Расчетным периодом будет являться период с 1 фев 2009 года по 31 янв 2010 года. С 5 по 19 апр 2009 года работник болел и ему было начислено пособие 3.512 руб и начислена зарплата.

1) 16.000 / 22 (рабочие дни) * 12 = 8.727р. (зарплата за отработанные дни апреля)

2) Определим сумму начислений, принимаемых к расчету за расчетный период.

16.000 * 11 мес. + 8.727р. (зар. плата за апрель) = 184.727р.

3) Определяем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

11 * 29,4 (дней в мес.е) + (29,4 / 30 * 15 дней) = 338,1 дней отработано за год

4) Определяем средний дневной заработок

184.727р. / 338,1 = 546,4р.

5) Отпускные

546,4 * 14 дней = 7.650р.

37. Начисление заработной платы в бухгалтерском учете

Учет начисленной зар. платы:

Начисленные суммы фиксируются в расчетные суммы ведомости (форма № Т-51) или в расчетно-платежные ведомости (форма № Т-49). Начисление зарплаты отражается по кредиту счета 70 «Работы с персоналом по оплате труда».

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Начислена зар. плата сотрудникам
1	Занятым строительством ОС	08	70
2	Занятым изобретением НМА	08	70
3	Занятым снабжением орг-ции мат-лами	10 (15)	70
4	Сотрудникам основного производства	20	70
5	Сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Общепроизводственному персоналу	25	70
7	Административно-управленческому персоналу	26	70
8	Сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Сотрудником, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Сотрудникам, занятым ликвидацией последствий ЧС	91	70

Учет выплаты зар. платы

- наличный

- безналичный

- продукцией предприятия (не более 20%)

1. Выплачена зар. плата из кассы – Д 70 К 50

2. Перечислена зар. плата на рабочий счет сотрудника – Д 70 К 51

3. Депонирована не полученная вовремя зар. плата – Д 70 К 76.4, Д 51 К 50

4. Выплачена из кассы депонированная ранее зар. плата Д 76 К 50

38. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности

Оплата больничного листа производится за счет средств работодателя первые 3 дня временной нетрудоспособности, начиная с 4-го дня оплата производится за счет средств соц. страхования.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

1. Опред-ся расчетный период (2 финансовых года)

2. Определение суммы учитываемых выплат за расчетный период (доход в виде зар. платы в течении расчетного периода)

3. Определяем сумму ср. дневного заработка путем деления (деление п.2 на п.1)

4. Определяем сумму дневного пособия, в зависимости от продолжительности страхового стажа работника (до 5 лет работы оплачивается 60%, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%) (п.3 умножается на процент, в зависимости от страх. стажа)

5. Рассчитываем сумму пособия (путем умножения п.4 на количество календ. дней временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам)

Определение ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

1. Определяем расчетный период

2. Определяем сумму учитываемых выплат за расчетный период (2 года или 1 год (если это приведет к увеличению пособия)

3. Определяем сумму среднего дневного заработка (п.2 делим на п.1)

4. Определяем сумму среднего месячного заработка (п.3 * 30,4)

5. Расчет суммы пособия (40% от среднего заработка (п.4))

39. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – сотрудники орг-ции, кот. получили ден. средства для оплаты командировочных расходов или для осуществления хоз. расходов.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71. По дебету счета 71 отражается выданные под отчет или выданные суммы в качестве перерасхода. По кредиту счета 71 отражаются утвержденные авансовые отчеты и суммы возвращенных, неиспользованных остатков денежных средств.

1. Выданы ден. средства под отчет (Д 71 К 50)

2. Утвержден авансовый отчет работника (Д 26 К 71) (в зависимости от расходов меняется счет: н-р, не 26, а 10)

3. Работником внесен остаток неиспользованной подотчетной суммы (Д 50 К 71)

4. Выдан из кассы перерасход по командировке (Д 71 К 50)

40. Учет собственного капитала

Собств. капитал представляет собой чистую стоимость имущества орг-ций, кот. опред-ся как разница между стоимостью его активов (суммой имущества) и обязат-в (суммой кредиторской задолженности):

Собств. капитал - активы - обязат-ва.

В завис. от источников образования собств. капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный. Авансир-й капитал предоставляется собственниками орг-ции. Накопленный капитал образуется в процессе финансово-хоз. деят-ти орг-ции.

В составе собств. капитала орг-ции должны учитываться уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Уставный (складочный) капитал - сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспеч-я уставной деят-ти орг-ции. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредит. док-тах орг-ции как совокупность вкладов учредителей (участников) орг-ции. Уставный капитал разделяется на доли участников, или акции. Гос. и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала образуют уставный фонд. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80. По кредиту отражается создание или увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение.

Добавочный капитал - стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрир. уставного капитала (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в рез-те изменений стоимости имущества при его переоценке, а также др. поступления в собственный капитал орг-ции.

Резервный капитал - часть собств. капитала, выделяемая из прибыли орг-ции для покрытия возможных убытков и других потерь, а также для погашения облигаций орг-ции и выкупа собственных акций. Величина резервного капитала и порядок его образования и исп-я определяются законодательством РФ и уставом орг-ции.

Резервные фонды - отчисления от прибыли, имеющие целевое назначение: для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска и других расходов, возникающих в процессе хоз. деят-ти орг-ции.

Нераспределенная прибыль - сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на др. цели. Нераспред. прибыль используется на накопление имущества орг-ции.

Величина уставного капитала, кот. указана в учередительных док-тах орг-ции на момент ее регистрации, отражается записью: Д 75 К 80.

Вклады в уставный капитал могут осущ-ся в виде денежных средств, осн. средств, немат-льных активов, мат.-производственных запасов, готовой продукции или нового имущества.

Данные вкалады отражаются след. бух. записью:

Д 50, 51, 20, 10, 08, 43 …

К 75

Увеличение уставного капитала происходит:

1. За счет выпуска дополнительных акций (Д 75 К 80)

2. За счет добавочного капитала (Д 83 К 80)

3. За счет нераспределенной прибыли (Д 84 К 80)

Уставный капитал уменьшается в случае выхода участников и делается запись (Д 80 К 75), а также в случае аннулирования собственных акций (Д 80 К 81).

41. Учет добавочного и резервного капитала

Добавочный капитал орг-ции может формир-ся за счет:

1. Суммы до оценки объектов осн. средств при проведении их переоценки.

2. Суммы эмиссионного дохода, получ. от превышения номинальной стоимости над рын. стоимостью размещенных акций.

3. Суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностр. валюте.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83.

В первом случае делается запись: Д 01 К 83.

Во втором случае – Д 84 К 83

В третьем – Д 75 К 83

Средства добавочного капитала можно использовать:

1. на погашение сумм и снижения стоимости осн. средств в рез-те уценки (Д 83 К 01)

2. на увеличение уставного капитала (Д 83 К 80)

3. на погашение убытков (Д 83 К 84)

4. могут распределяться между учредителями и акционерами (Д 83 К 75)

Резервный капитал в обязательном порядке по законодат-ву создают акционерные общества, др. организационно-правовые формы также имеют право образовывать резервный капитал, если это придусмотрено учредит. док-тами.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82. По кредиту 82 отражается формир-е резервного капитала, а по дебету – исп-е резервного капитала.

Размер резервного капитала в акционерных обществах не может быть менее 15% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал должны составлять не более 15% от не распределенной прибыли.

При формир-ии резервного капитала делается запись – Д 84 К 82.

Средства резервного капитала используются в основном на погашение убытков (Д 82 К 84).

42. Учет нераспределенной прибыли

Нераспред. прибыль – часть чистой прибыли, кот. не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении орг-ции.

Учет нераспред. прибыли ведется на активно-пассивном счете 84.

По кредиту счета 84 отражаются положит. фин. результаты, а по дебету – убытки.

Нераспред. прибыль может быть направлена на выплату деведендов (Д 84 К 70 (учредители – работники орг-ции), 75)

Нераспред. прибыль отражается (Д 99 К 84).

Непокрытый убыток (Д 84 К 99)

Средства нераспред. прибыли могут быть направлены на погашение убытка прошлых лет - запись (Д84 К84).

43. Учет удержаний из заработной платы

Учет удержаний из зар.платы

Удержания

1. НДФЛ (налог на доходы физ. лиц)

2. Суммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных вовремя подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного мат.го ущерба

5. Удержания по суммам, предоставл. сотруднику займов и процентов

6. Удержание аванса, начисленного за первую половину мес.а

7. Прочие удержания по заявлению сотрудников (в пользу профсоюзов, страх. компаний)

Общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотр. законом – в 50% зар. платы. При удержании из зар. платы по нескольким исполнит. док-там за работником должно быть сохранено 50% зар. платы.

Все виды удержаний отображаются на счете 70.

- начислены К (70)

- удерживаются Д (70)

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Удержание НДФЛ	70	68
2	Суммы алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Удержание невозвращенных вовремя подотчетных сумм	70	71
4	Возмещение причиненного мат.го ущерба	70	73.2
5	Удержания по суммам, предоставленных сотруднику займов и процентов	70	73.1
6	Удержание аванса, начисленного за первую половину мес.а	70	50
7	Прочие удержания по заявлению сотрудников (в пользу профессиональных союзов, страховых компаний)	70	76

44. Учет издержек обращения

Издержки обращения представляют собой расходы на продажу орг-ций, занятых торговой или иной посреднической деят-тью. Издержки обращения возникают в процессе движения тов. от продавца к потребителю. Учет издержек обращения ведется в порядке, установл. отраслевыми методич. указаниями по планированию и учету себестоимости продукции.

Издержки обращения учитываются по номенклатуре статей затрат, к кот. относятся трансп. расходы, расходы на оплату труда, отчисления на соц. нужды, расходы на аренду, амортизация осн. средств, расходы на рекламу, расходы на тару, и прочие расходы.

Для обобщения инфы о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44 (расходы на продажу). По дебету счета 44 накапливаются суммы, произведенных орг-цией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К расходам на продажу относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим орг-циям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на рекламу, расходы на перевозку товаров, расходы на оплату труда работников, занятых сбытом продукции (Маркетологи, специалисты по рекламе, продавцы, менеджеры по продажам, грузчики, водители, кот. заняты перевозкой товаров от продавца к потребителю).

Счет 44 списывается в дебет счета 90. На конец отчетного периода счет 44 сальдо не имеет

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отпущены мат-лы, как издержки обращения	44	10
2	Начислена заработная плата рабочих занятых сбытом продукции	44	70
3	Начислены отчисления на заработную плату работников	44	69
4	Начислена арендная плата	44	60
5	Начислена амортизация торгового оборудования	44	02
6	Списаны издержки обращения	90	44

Аналитические учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

45. Учет денежных средств на расчетном счете в банке

Учет безналичных денежных средств на расчетных счетах

Расчетный учет ведется на счете 51. По Д отражаются поступления на расчетный счет. По К – списание.

Для того, чтобы внести на расчетный счет наличные ден. средства, необходимо заполнить объявление на взнос наличными. Оно состоит из трех частей:

- 1 часть (отдается кассиру)

- 2 часть (остается в банке)

- 3 часть (подшивается к выписке из банка)

Для того, чтобы орг-ция осуществляла безналичные расчеты, необходим док-т, кот. называется платежное поручение. На основании этого док-та, банк обслуживающий орг-цию, производит списание ден. средств с расчетного счета в сумме и по назнач-ю, кот. указана в платежном поручении.