Не все, что потрачено, бухгалтер сможет назвать расходами

По-прежнему не будут списываться на себестоимость, и относиться к расходам орга­низации для целей бухгалтерского учета (п.3 ПБУ 10/99):

1. Затраты, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основ­ных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.). Такие за­траты должны учитываться по дебету счета 08 «Капитальные вложе­ния» с последую­щим спи­санием на счет 01 «Основные средства» или счет 04 «Нематериальные ак­тивы».

2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение ак­ций ак­ционерных обществ и иных ценных бумаг.

3. Суммы, перечисленные по договорам комиссии, поручения, агентским и иным ана­логич­ным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. Как и прежде, на­чис­ление и пере­числение таких сумм отражается записями по счету 76.

4. Суммы, перечисленные в порядке предварительной оплаты или в качестве аванса либо за­датка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценно­стей, работ или услуг. Учет таких сумм ведется по дебету счетов 60 или 76 в коррес­понденции с кредитом счетов учета денежных средств.

5. Средства, перечисленные в порядке погашения полученных организацией креди­тов и зай­мов. Такие суммы списываются в дебет счетов 66 и 67 с кредита счетов учета де­неж­ных средств или счетов учета реализации при передаче в счет по­гашения займов матери­альных ценностей.

К расходам организации также не относятся:

1. затраты, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступле­ний (учитываются на счете 86);

2. расходы по перечислению с расчетного счета организации денежных средств по поруче­нию третьих лиц (например, удержание из заработной платы работников и пе­речисление в соответствующие адреса налога на доходы физических лиц, алиментов, погашение вы­данных работникам кредитов и стоимости проданных в кредит товаров и т.п.);

3. уплата отдельных налогов и сборов, суммы которых в соответствии с действую­щим зако­нодательством не относятся на себестоимость или финансовые ре­зультаты дея­тель­ности организации (НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог на прибыль и т.п.);

4. другие затраты, не связанные с осуществлением финансово-хозяйственной дея­тельно­сти.

В соответствии со ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие платежи и иные расходы, произведенные налогоплательщиком в виде авансов, платежей по не­которым налогам, платежей и взносов в различные фонды, непроиз­водственные расходы и т.п. При этом большинство таких затрат не относится к расхо­дам организации и в бухгалтер­ском учете.

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и для целей отражения в бухгалтерском учете

№ п/п	Вид расходов или платежа	Отражение в бухгал­терском учете	Учет для целей нало­гообложе­ния	Комментарии	Основа­ние
1	Вклады в уставные (складоч­ные) капиталы других органи­заций (в том числе вклады в простое това­рищество), приоб­ретение акций акционерных обществ и иных цен­ных бумаг с целью осуществления долго­срочных инвестиций	Не относятся к расходам органи­зации		В бухгалтерском учете эти затраты отражаются на счете 58	п.3 ПБУ 10/99, п.3 ст.270 НК РФ
2	Средства (взносы, выплаты, по­жертвования и т.п.), перечислен­ные в связи с осу­ществлением бла­готворитель­ной деятельности, рас­ходы на осуществление спортив­ных мероприятий, мероприятий культурно-просветительного ха­рактера, а также отдых, раз­влече­ния, на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий и т.п.	Не относится к расходам орга­низации		Эти затраты произво­дятся за счет собствен­ных средств (прибыли) орга­низации, и их суммы должны списы­ваться на счет 84	п.3 ПБУ 10/99 п.29 и п.49 ст.270 НК РФ
3	Суммы, перечисленные в по­рядке предварительной оплаты или в качестве аванса либо за­датка или залога в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, ра­бот или услуг	В бухгалтер­ском учете от­носятся к вне­реализа­цион­ным расходам	Не учитыва­ется в со­ставе расхо­дов для це­лей налого­обложения	Учет таких сумм ве­дется по дебету счетов 60 или 76 в корреспон­денции с кре­дитом сче­тов учета де­нежных средств. При этом в НК РФ уточ­няется, что не учи­тыва­ются для целей на­логооб­ложения рас­ходы, произ­веденные в качестве пред­варитель­ной оплаты только на­логоплательщи­ками, определяющими до­ходы и расходы по ме­тоду начисления	п.12 ПБУ 10/99 п.14 и п.32 ст.270 НК РФ