Общие правила бухгалтерского и налогового учета расходов

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее – ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов (де­нежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приво­дящего к умень­шению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участни­ков - собственников имущества.

Казалось бы, после вступления в силу главы 25 НК РФ, посвященной налогу на при­быль ор­ганизаций, бухгалтерский учет себестоимости становится не нужен и можно вести один нало­говый.

Однако это не так. Во-первых, никто не отменял обязанности организаций вести бухгал­терский учет и представлять бухгалтерскую отчетность всем заинтересованным поль­зователям (которыми, в первую очередь, являются контроли­рующие органы). А во-вторых, именно на ос­новании данных бухгалтерского учета оп­ределяется облагаемая база по налогу на имущество (соответственно искажение неко­торых статей баланса приведет к неверной уплате этого налога, а значит, и налога на прибыль).

Таким образом, отказаться от ведения бухгалтерского учета затрат нельзя. Вести па­рал­лельно два разных учета – бухгалтерский и налоговый довольно трудоемко (осо­бенно по формам, предлагаемым для этой цели ФНС России).

Для облегчения работы бухгалтера предлагается объединение бухгалтерского и на­логового учета на базе уже давно знакомых и испытанных временем бухгалтерских ре­гистров (в кото­рые для этой цели придется внести некоторые изменения и дополне­ния). Тем более, что де­лать это разрешено не только бухгалтерским законодательст­вом, но и налоговым (ст.313 НК РФ).

Поскольку расчет «бухгалтерской» себестоимости на сегодняшний день несколько слож­нее, чем налоговый, то именно ее предлагается взять за основу для формирова­ния расходов для це­лей налогообложения.

Предлагаемая методика расчетов довольно длительное время «обкатывалась» на практике, поэтому ее внедрение возможно на абсолютно любом предприятии вне зави­симости от его раз­мера или видов осуществляемой деятельности.

При этом основной принцип параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета со­стоит в том, что в бухгалтерских регистрах по каждой группе затрат выделя­ются расходы, учи­тываемые для целей налогообложения в порядке, отличном от пра­вил, применяемых для целей бухгалтерского учета. Таким образом, почти по всем рас­ходам в результате получа­ются «объе­диненные» регистры бухгалтерского и налого­вого учета.

Расходы организаций в соответствии с пбу 10/99 и главой 25 нк рф

Оплата – выбытие любых активов (денежных средств или иного имущества) в счет пога­ше­ния задолженности или в качестве предварительной оплаты, аванса, задатка и т.п. (п.3 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности – затраты, связанные с изготовле­нием и прода­жей продукции или с приобретением и продажей товаров, либо с выпол­нением работ или ока­занием услуг (п.5 ПБУ 10/99).

Прочие расходы – операционные и внереализационные расходы, а также чрезвы­чайные, т.е. те, которые относятся в дебет счетов 91 и 99 (п.4 ПБУ 10/99).

Группировка расходов для целей налогообложения содержится в статьях 253 и 254 НК РФ. В соответствии с этими статьями НК РФ все расходы организации по обычным видам дея­тельно­сти, а также расходы, связанные с реализацией имущества (в том числе имуществен­ных прав), для целей налогообложения называются расходами, свя­занными с производством и реализа­цией (в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 90 и 91). Все же ос­тальные рас­ходы для целей налогообложения отно­сятся к внереализационным (в бухгалтер­ском учете они отражаются по дебету счетов 91 и 99).