Объект налогообложения

Согласно ст.38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количе­ствен­ную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возник­новение обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль органи­заций при­знается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответ­ствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных кате­горий налогоплатель­щиков.

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приве­дены в ст.247 НК РФ (см. таблицу 3).

Таблица 3

Объекты обложения налогом на прибыль организаций

№ п/п	Вид налогоплательщика	Объект налогообложения	Основание
1	Российские организации	Полученный доход, уменьшенный на ве­личину произведенных расходов, опреде­ляемых в соответствии с гл.25 НК РФ	п.1 ст.247 НК РФ
2	Иностранные организации, осуществ­ляю­щие деятельность в РФ через по­сто­янные представительства	Полученный через постоянные пред­стави­тельства доход, уменьшенный на вели­чину произведенных этими по­стоянными представительствами рас­ходов, опреде­ляемых в соответст­вии с гл.25 НК РФ.	п.2 ст.247 НК РФ
3	Иностранные организации (за исклю­чением организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства)	Доход, полученный от источника в РФ. При этом доходы данных нало­гоплатель­щиков определяются в со­ответствии со ст.309 НК РФ.

Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном по­рядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказан­ными через по­сто­янные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что мо­жет быть подтверждено договором, актами приемки, прото­колами и иными документами.

Для правильного определения места возникновения дохода, прежде всего, необхо­димо знать точное определение территории РФ. Согласно п.1 ст.67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и террито­риальное море, воздушное пространство над ними.

К внутренним водам относятся реки, в том числе подземные, озера, ручьи, моря, ок­ружен­ные со всех сторон территорией РФ, а также иные водоемы, расположенные на территории РФ.

Под территориальным морем понимается полоса прибрежных морских вод шириной 12 мор­ских миль.

Воздушное пространство – воздушное пространство, расположенное над сухопутной терри­торией РФ и ее водным пространством. Высотный предел воздушного простран­ства междуна­родным правом не установлен.

Налоговая база

Определение понятия налоговая база дано в п.1 ст.53 НК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характери­стику объ­екта налогообложения. Согласно ст.54 НК РФ налогоплательщики-организа­ции исчис­ляют на­логовую базу по итогам каждого налогового периода на основе дан­ных регистров бухгалтер­ского учета и (или) на основе иных документально подтвер­жденных данных об объектах, под­лежащих налогообложению либо связанных с нало­гообложением.

Согласно п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой для целей определения налога на при­быль орга­низаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соот­ветствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы нало­гоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учи­тываются в денежной форме (п.3 ст.274 НК РФ). Одновременно в ст.274 НК РФ приво­дятся особенности определе­ния налоговой базы в различных ситуациях. Кроме того, следует обратить внимание, что ряд доходов и расходов ор­ганизации вообще не учи­тывается для целей налогообложения при ис­числении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, ука­занной в п.1 ст.284 НК РФ (24%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая нало­гооб­ложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае же если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (оп­ределяемый в соответствии со ст.283 НК РФ), в данном отчетном (налого­вом) периоде налого­вая база признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ).