Операции, не подлежащие налогообложению

Статьей 149 НК РФ установлен довольно большой перечень товаров, работ и услуг, опера­ции, по реализации которых не облагаются НДС. Однако применение этого пе­речня воз­можно лишь при соблюдении требований, содержащихся в пункте 4 – 7 ст.149 НК РФ.

Согласно п.4 ст.149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются опе­рации, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобож­даемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких опера­ций.

При этом суммы НДС, которые уплачены поставщикам (подрядчикам) по товарам (рабо­там, услугам), использованным при осуществлении большинства операций, осво­божденных от НДС, не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей уплате в бюджет. Суммы налога, уплаченные поставщикам (подрядчикам) по таким товарам (работам, услугам), отно­сятся на издержки производства и обращения.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма налога с оборотов по реализа­ции ис­числяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, ис­числяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам про­центные доли соответст­вующих налоговых баз.

Согласно п.6 ст.149 НК РФ для освобождения операций от НДС необходимо наличие ли­цензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законода­тельством РФ. Кроме того, если освобождение согласно ст.149 НК РФ предоставляется для определен­ного вида деятельности (как основного, так и не основного), организации желательно полу­чить в органах статистики соответствующий такому виду деятельно­сти код ОКВЭД.

За само неполучение этого кода никакой ответственности не установлено, однако без него доказы­вать право на освобождение от НДС при возникновении претензий со сто­роны налоговых органов будет гораздо труднее.

В ряде случаев у налогоплательщика есть право отказаться от освобождения от НДС опе­раций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п.3 ст.149 НК РФ.

Согласно п.7 ст.149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС не распространя­ется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Но из этого правила есть исключения. В соответст­вии с п.2 ст.156 НК РФ освобождение от налогообложения распространяется на по­среднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1, подпунктах 1 и 8 п.2 и пп.6 п.3 ст.149 НК РФ.

Статьей 149 НК РФ (см. п.4) установлено, что освобождение от НДС ряда операций по реа­лизации товаров, работ и услуг является общим принципом, и исключения из него сделаны лишь для небольшого ряда операций.

Поэтому в общем случае, если реализуемые товары, работы или услуги указаны в перечне необлагаемых операций, то это окончательно.

Однако при применении освобождения от НДС в каждом конкретном случае следует об­ращать внимание на условия такого освобождения. Поскольку причины освобожде­ния от НДС могут быть самые разные, то и критерии, по которым определяется право (и обязан­ность) на освобождение от НДС, в каждом конкретном случае свои. В любом случае для по­лучения освобождения от НДС необходимо одновременное соблюдение следующих усло­вий:

• реализуемый товар (работа, услуга) включен в перечень необлагаемых товаров, ра­бот, услуг;

• организация относится к числу организаций, указанных в перечне налогоплательщи­ков, которым предоставляется освобождение от уплаты НДС по всем или части осуществ­ляемых операций.