Общие условия, необходимые для применения налогового вычета

Общая сумма НДС, рассчитанная согласно требованиям ст.166 НК РФ, может быть уменьшена на суммы налоговых вычетов, определяемых в соответствии со ст.171 НК РФ. При этом применение указанных вычетов возможно лишь при выполнении всех условий, установленных НК РФ.

№ п/п	Условия, необходимые для применения вычета	Основание
1	Лицо должно являться налогоплательщиком	П.1 ст.171 НК РФ
2	Приобретение товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, либо для перепродажи	П.2 ст.171 НК РФ
3	Наличие надлежащим образом заполненного счета-фактуры с выде­ленной суммой НДС, либо иных документов в случаях, предусмот­рен­ных НК РФ	П.1 ст.172 НК РФ
4	Принятие приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущест­вен­ных прав на учет и при наличии соответствующих первичных доку­ментов	П.1 ст.172 НК РФ
5	Суммы НДС должны быть надлежащим образом предъявлены по­став­щиком покупателю	П.1 ст.172 НК РФ

Однако законодательством предусмотрено применение налоговых вычетов по НДС в ином порядке и при отсутствии документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, по опера­циям реали­зации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (скла­дочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, под­лежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участни­ком, пайщиком) в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, в случае их использова­ния для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Лицо должно являться налогоплательщиком ндс

Следует иметь в виду, что не все субъекты предпринимательской деятельности уп­лачи­вают НДС. Есть много способов освободиться от такой обязанности:

1. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ;

2. реализация товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответст­вии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения);

3. переход на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ;

4. переход на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

5. переход на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Во всех вышеперечисленных случаях организации и индивидуальные предпринима­тели при реализации товаров (работ, услуг) не уплачивают НДС и, соответственно, те­ряют право на налоговый вычет.

Цель приобретения товаров, работ, услуг

Согласно подпунктам 1, 2 п.2 ст.171 НК РФ для получения вычета товары (работы, услуги), а также имущественные права должны приобретаться для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи.

Операции, признаваемые объектом обложения НДС, указаны п.1 ст.146 НК РФ, а не при­знаваемые – в п.2 ст.146 и в п.3 ст.39 НК РФ. Соответственно, если товары, работы, услуги приобретены для осуществления операций, не признаваемых объектом налого­обложения по НДС, то НДС, уплаченный поставщикам по ним, нельзя принять к вы­чету.

Кроме того, суммы НДС, уплаченные поставщикам нельзя принять к вычету в сле­дующих случаях:

1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­тери­альных активов, используемых для операций по производству и (или) реали­зации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (ра­бот, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от на­логообложения);

2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­тери­альных активов, используемых для операций по производству и (или) реали­зации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Как быть в случае, когда товар изначально приобретен для осуществления операций, обла­гаемых НДС, а затем, например, был передан в качестве вклада в уставный капи­тал (данная операция не является объектом налогообложения НДС)?

В соответствии сп.3 ст.170 НК РФ (в ред. От 22.07.2005) сумма НДС, принятая к вы­чету при оприходовании имущества, подлежит восстановлению при передаче имуще­ства в каче­стве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и то­вариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отноше­нии основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропор­циональной ос­таточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Принимающая сторона принимает полученный налог к вычету в порядке, установ­ленном п.1 ст.172 НК РФ (в ред. От 22.07.2005).

Наличие надлежащим образом заполненного счета-фактуры с выделенной сум­мой НДС либо иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим ос­нова­нием для включения предъявленных сумм налога в состав налоговых вычетов.

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации това­ров (ра­бот, услуг), передаче имущественных прав, в том числе таких операций по реа­лизации, кото­рые не облагаются НДС, в течение 5 дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав – п.3 ст.168 НК РФ.

Счета-фактуры выставляются в следующих случаях:

1. при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагае­мых НДС. НДС в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой;

2. при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответ­ст­вии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения);

3. при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей на­лого­плательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствую­щих сумм налога (п.5 ст.168 и п.3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных докумен­тах дела­ется соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то бу­дут обязаны пере­числить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ).

Принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику, можно принять только после постановки на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущест­венных прав.

Принять товары, работы, услуги, имущественные права на учет, означает отразить их стоимость на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Но просто так отразить в бух­галтерском учете мы ничего не можем, для этого нам необходимы подтверждающие доку­менты. Такими документами являются:

• акты о приемке оборудования;

• акты приемки-передачи;

• накладные;

• иные аналогичные по назначению документы.

Порядок предъявления сумм НДС продавцом покупателю

Порядок предъявления суммы НДС продавцом покупателю изложен в ст.168 НК РФ.

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на­логопла­тельщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, ус­луг), имуществен­ных прав соответствующую сумму НДС.

При этом сумма НДС, предъявленная налогопла­тельщиком покупателю товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав, исчисляется по каж­дому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов).

Надлежащим предъявлением суммы НДС согласно п.3 ст.168 НК РФ считается вы­ставле­ние соответствующих счетов-фактур не позднее пяти дней со дня отгрузки то­вара (выполне­ния работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Помимо этого сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных до­кумен­тах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккреди­тива, первичных документах и в счетах-фактурах (п.4 ст.168 НК РФ).

Единственное исключение из этого правила установлено в случае реализации това­ров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпри­нимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организа­циями, индивиду­альными предпринимателями, выполняющими работы и оказываю­щими платные услуги не­посредственно населению.

В этом случае продавцу достаточно выдать покупателю кассовый чек или иной доку­мент, установленной формы. При этом на выдаваемых покупателю доку­ментах сумма НДС не выделяется (п.6 ст.168 НК РФ).

В случае же реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реали­зации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ния), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учет­ные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В том случае, если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), иму­ществен­ных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на до­бавленную стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, данная сумма подлежит уплате в бюджет на основании п.5 ст.173 НК РФ