Момент определения налоговой базы

Правильное определение даты реализации товаров (работ, услуг), даты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является необходимым условием для свое­временной уплаты НДС.

В пункте 1 ст. 167 НК РФ (в редакции Закона № 119 – ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2006) указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполне­ния ра­бот, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит пере­дача права собственности на товар, такая передача права собственности приравнива­ется к его от­грузке.

Место реализации

Определение места реализации товаров (работ, услуг) важно только для правиль­ного при­менения ставок налога: при реализации на территории РФ они составляют 10 или 18 процен­тов, а при экспорте (реализация вне территории РФ) – 0 процентов.

В соответствии со ст. 146 НК РФ по товарам объектом налогообложения НДС явля­ется только реализация товаров на территории РФ.

По работам и услугам согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС яв­ляется только реализация работ (услуг) на территории РФ.

Статья 148 НК РФ различает два способа определения места реализации работ (ус­луг):

1. «по объекту» - в зависимости от фактического места реализации работ (услуг) или фак­тического местонахождения объектов, на которые направлены работы (услуги).

2. «по субъекту» - в зависимости от места осуществления деятельности продавца или поку­пателя.

В последнем случае место осуществления деятельности в первую очередь опреде­ляется по месту государственной регистрации организации или индивидуального пред­принимателя.

Налоговая база

Определение понятия «налоговая база» дано в п. 1 ст. 53 НК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характери­стику объекта налогообложения. Согласно ст.54 НК РФ налогоплательщики – органи­зации исчис­ляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально под­твержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивиду­альные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хо­зяйственных операций в порядке, опреде­ляемом Минфином РФ и ФНС.

В соответствии с п.1 ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется налогоплательщиком в зависимо­сти от особен­ностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне то­варов (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расче­тами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указан­ные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Особенности определения налогооблагаемой базы по НДС:

1. при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказа­нии для собственных нужд товаров (работ, услуг)) различных налоговых ставок нало­говая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагае­мых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок на­лога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагае­мых по этой ставке.

2. при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) оп­реде­ляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расче­тами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) нату­ральной формах, включая оплату ценными бумагами, авансы, полу­ченные и прочие поступления. Налоговая база увеличивается на суммы:

а) авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, вы­полне­ния работ, оказания услуг;

б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой по­мощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения до­ходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

в) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реа­лизо­ванные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, в виде процента по то­варному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действо­вавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

г) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполне­ния до­говорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые дого­ворные обязательства предусматривают поставку страхова­телем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогооб­ложения НДС в соответствии с НК РФ;

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в ино­стран­ной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ со­ответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактиче­ского осуществления расходов.

4. реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным пред­принима­телем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на то­вары, ре­зультаты выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача собст­венности на товары, результаты выполненных работ одним ли­цом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвоз­мездной основе.

Налоговые вычеты и отнесение сумм НДС на затраты

Институт налогового вычета относится к признакам исключительно косвенных нало­гов, таких как НДС, акцизы. Изымая часть оборотных средств налогоплательщика, го­сударство, таким образом, стремится компенсировать ему возможные потери.

Налоговый вычет означает уменьшение суммы подлежащего уплате налога на опре­делен­ные в НК РФ суммы. Если сумма вычета превысит сумму налога, то сумма, на которую про­изошло превышение, подлежит зачету или возврату налогоплательщику. В этом случае либо уменьшается другой налог, подлежащий уплате в тот же бюджет, либо сумма вычета подле­жит возврату налогоплательщику на расчетный счет.

В ряде случаев налоговый вычет по НДС не предоставляется. Вместо этого НК РФ разре­шено списывать НДС на затраты.

Если по каким-либо причинам вы не имеете права на налоговый вычет (допустим при от­сутствии или неверном оформлении счета-фактуры), это не означает, что не за­чтенную при расчетах с бюджетом сумму НДС можно автоматически списать на рас­ходы. Перечень слу­чаев, когда НДС можно списать на затраты, строго регламентиро­ван и расширению не под­лежит. Поэтому может возникнуть ситуация, когда будет не­возможно списать «входной» НДС ни в состав налоговых вычетов, ни на расходы. В этом случае такие «подвисшие» суммы либо продолжают числиться на счете 19 (до момента, когда появится возможность их включения в налоговые вычеты – например, наконец-то будет представлен оформленный по всем правилам счет-фактуру), либо могут быть списаны на счет 91 без учета для целей ис­числения налога на прибыль.