Тема 7 управление формированием и использованием прибыли

7.1. Сущность и значение прибыли, ее функции и источники формирования

На современном этапе формирования социально-ориенти- рованной рыночной экономики, перехода к самофинансированию субъекты хозяйствования проявляют высокую заинтересованность в рентабельной работе и получении оптимальной прибыли.

Рыночные отношения предъявляют свои требования к фор­мированию конечных результатов финансово-хозяйственной дея­тельности. Прибыль является основным результатирующим и це­левым показателем деятельности предприятия, ей принадлежит важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации произ­водства и повышении его эффективности.

Являясь сложной экономической категорией，прибыль отра­жает совокупность денежных отношений и затрагивает интересы всех участников производственного процесса. Ее масса образуется под влиянием многочисленных факторов. Данный показатель наи­более полно отражает эффективность производства，объем и каче­ство производимой продукции, состояние производительности тру­да, уровень себестоимости. К тому же прибыль оказывает стимули­рующее воздействие на укрепление коммерческого расчета，ин­тенсификацию производства при любой форме собственности.

Она является не только источником обеспечения внутрихо­зяйственных потребностей, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотво­рительных фондов.

Вместе с тем ведущее значение прибыли в качестве финан­сового показателя предпринимательской деятельности предприя­тия не означает его универсальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что отдельные хозяйствующие субъекты стре­мятся извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда опла­ты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Кроме того, имеются факты получения «незаработан- ной» прибыли, т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а в результате необоснованного по­вышения цен на производимую продукцию.

Стремление предприятия любыми путями получить высо­кую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту в обращении объема денежной массы, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда - дальнейший рост цен, инфля­ция, а, следовательно, эмиссия денег.

Рассматривая сущность и значение прибыли, необходимо исходить из следующих ее характеристик:

а) прибыль является формой дохода хозяйствующего субъек­та, осуществляющего определенный вид деятельности. Это внешняя，наиболее простая форма выражения прибыли вме­сте с тем является недостаточной для ее характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфе­ре может быть связанной и с получением прибыли (напри­мер, благотворительная, политическая и др.)；

б) прибыль — это доход предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала 一 особым фактором производства - ив усреднен­ном виде характеризует цену функционирующего капитала;

в) прибыль не является гарантированным доходом предпри­нимателя, вложившего свой каптал в тот или иной вид биз­неса. Она является результатом только умелого и успешно­го осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения этого бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных дей­ствий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому при­быль, в определенной мере，является и платой за риск осу­ществления предпринимательской деятельности (уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости;

г) прибыль характеризует не весь доход，полученный в про­цессе предпринимательской деятельности, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуще­ствление этой деятельности. Иными словами, в количествен­ном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющем собой разность между совокупным дохо­дом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности; д) прибыль является стоимостным показателем，выражен­ным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли свя­зана с практикой обобщенного стоимостного учета всех свя­занных с ней основных показателей - вложенного капита­ла, полученного дохода, понесенных затрат и др., а также с действующим порядком налогового ее регулирования.

Для реальной оценки уровня прибыльности предприятия пользуются методами комплексного анализа прибыли по техни­ко-экономическим факторам. Эти методы могут быть использова­ны налоговыми органами кредитных и финансовых учреждений, а также органами контроля.

Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в следующей последовательности. Прежде всего, прибыль анали­зируют по составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации продукции. Затем анализируют укруп­ненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной про­дукции. Важным в этой системе будет анализ затрат на денеж­ную единицу товарной продукции. Анализируется изменение состава и структуры реализации, изменение уровня цен йа реа­лизованную продукцию, а также на приобретенное сырье, мате­риалы, топливо, энергию и другие затраты. Сопоставляется уро­вень материальных затрат и затрат на оплату труда. Определяет­ся также изменение прибыли вследствие нарушения хозяйствен­ной дисциплины. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли в остатках реализованной продукции, от прочей реали­зации и внереализационных операций. Чем больше этих остат­ков, тем меньше прибыли получит предприятие от реализации продукции. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных коммерческой деятельностью и ус­ловиями реализации продукции. Организация может произвес­ти больше продукции，чем способна реализовать. Кроме того, в нереализованных остатках готовой продукции может увеличиться удельный вес более рентабельных изделий, что приводит к сум­марному росту этих остатков. В целях увеличения прибыли орга­низация должна предпринять соответствующие меры к сокра­щению остатков нереализованной продукции как в количествен­ном, так и в денежном выражении.

Под общим понятием《прибыль» понимаются самые раз­личные ее виды, характеризуемые несколькими десятками терми­нов, что требует определенной их систематизации. Систематиза­ция видов прибыли по основным классификационным признакам приведена в таблице 7.1.

Таблица 7.1 - Классификация видов прибыли

Признаки классифика­ции прибыли предпри­ятия	Виды прибыли по соответcmвующим признакам классификации
Источники формирова­ния прибыли, исполь­зуемые в учете	Валовая прибыль Прибыль от реализации продукции (то­варов, работ, услуг) Прибыль от реализации имущества и других ценностей Прибыль от внереализационных опера­ций
Характер налогообло­жения прибыли	Налогооблагаемая прибыль. Прибыль не подлежащая налогообложе­нию
Характер прибыли в условиях инфляции	Прибыль номинальная Прибыль реальная
Рассматриваемый пери­од формирования при­были	Прибыль предшествующего периода Прибыль отчетного периода Прибыль планируемая
Регулярность формиро­вания прибыли	Регулярно формируемая прибыль Чрезвычайная прибыль
Значение итогового ре­зультата финансово- хозяйственной деятель­ности	Положительная прибыль Отрицательная прибыль (убыток)
Характер использования прибыли	Капитализированная прибыль Распределенная прибыль

Характер налогообложения прибыли имеет важное значение в формировании налоговой политики предприятия, так как позво­ляет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции конечного их эффекта. Суммы прибыли, не подлежащие налогооб­ложению, регулируются соответствующим законодательством.

Классификация прибыли по характеру в условиях инфля­ции позволяет определить реальную прибыль, которая характери­зует размер номинальной полученной ее суммы, скорректирован­ный на темп инфляции в соответствующем периоде.

Деление прибыли по периоду формирования используется в целях анализа и планирования соответствующих темпов динамики производства конкурентоспособной продукции (работ, услуг).

Термин «чрезвычайная прибыль», широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необыч­ный для данной организации источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной при­были может быть прибыль, полученная от продажи одного из фи­лиалов организации.

По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, выделя­ют капитализируемую в потребляемой ее части. Капитализиро­ванная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль-ту ее часть, которая израсходована на выплаты собствен­никам (акционерам), персоналу или на социальные нужды кол­лектива организации.

В экономической практике различают и такие виды прибы­ли, как минимальная, максимальная, нормальная, чистая, эконо­мическая, целевая и другие.

Минимальная, максимальная и нормальная прибыли связа­ны с разными уровнями объема производства и указывают, в ка­кой области находится организация (безубыточности, прибыль­ности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспечивает организации минимальный уровень доходности на вложенный капитал. Величина минимального уровня доходности принимается равной среднему проценту ставки банка по депози­там, сложившейся за исследуемый период.

Нормальная прибыль 一 это минимальный доход или плата, необходимая для удержания организации в определенной отрасли.

Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности организации. Ее достижение означа­ет снижение издержек производства и реализации до минимума. Объем производства, обеспечивающий максимум прибыли, уста­навливается в точке, в которой достигается равенство предельно­го дохода и предельных издержек.

Консолидированная прибыль - прибыль, свободная от бух­галтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах отдельно материнских и дочерних организаций. Выгодность при­менения консолидированной прибыли определяется экономией на налоговых платежах и снижении последствий от рисковых видов деятельности.

Экономическая прибыль являет собой разность между вы­ручкой от реализации продукции и экономическими издержками.

Эффективное использование прибыли обеспечивается при следующих основных условиях:

一 цены на производимую продукцию должны с определен­ной степенью приближения выражать общественно необ­ходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение производительности труда и снижение себесто­имости;

一 система калькулирования изделий и определение себесто­имости продукции должна быть обоснованной научно; 一 механизм распределения прибыли должен играть актив­ную роль и служить дополнительным фактором, позволя­ющим создать для организаций равные возможности по­лучить средства на производственное и социальное разви­тие в тех случаях, когда они имеют различные уровни фон­довооруженности и энерговооруженности, неодинаковые природные условия и выпускают продукцию различной трудоемкости;

- эффективное использование прибыли возможно лишь в системе всех остальных экономических рычагов.

Наиболее полно сущность прибыли проявляется в ее функ­циях:

- инвестиционной 一 поскольку ожидаемая прибыль являет­ся основой инвестиционных решений; ᅳ результативной ᅳ так как фактически полученная при­быль оценивает эффективность деятельности организации; ᅳ финансирующей 一 имея в виду, что часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника са­мофинансирования организации;

一 стимулирующей 一 учитывая, что часть ожидаемой или полученной прибыли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников орга­низации и выплат дивидендов владельцам капитала.

Важнейшим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации, тем боль­ше прибыли получит предприятие, и наоборот. Зависимость при­были от этого фактора при прочих равных условиях является пря­мо пропорциональной.

Вторым, не менее важным фактором, влияющим на величи­ну прибыли от реализации продукции, выступает изменение уров­ня себестоимости продукции. Если изменение объема реализации влияет на величину прибыли прямо пропорционально，то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем зат­рат на ее реализацию, тем выше прибыль，и наоборот. Этот фак­тор, в свою очередь, находится под воздействием многих причин. Поэтому для определения причин, влияющих на величину при­были, анализируют причины снижения или повышения себестои­мости, на основе которых разрабатывают мероприятия по сокра­щению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно ᅳ увеличению за счет этого прибыли.