- •1) Понятие бухгалтерского учёта, его цели и задачи. Предмет бухгалтерского учёта.
- •2) Виды учётных регистров и их назначение, характеристика. Правила и сроки хранения бухгалтерских регистров.
- •23) Определение и виды бухгалтерской отчётности. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных фактов.
- •Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций
- •24) Операционно-результатные счета. Финансово-результатные счета. Методика ведения учётных записей.
Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации.
К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации.
Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Таблица 1.5 – Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
Tип |
Актив |
Пассив |
||
изменения |
Увеличение |
Уменьшение |
Увеличение |
Уменьшение |
1 |
+ |
– |
|
|
2 |
|
|
+ |
– |
3 |
+ |
|
+ |
|
4 |
|
– |
|
– |
24) Операционно-результатные счета. Финансово-результатные счета. Методика ведения учётных записей.
Операционно-результатные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия.
К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:
90«Продажи»; 91«Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).
Схема счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для учета реализации
Дебет |
Кредит |
Сальдо не имеют |
|
1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов) 2. Затраты, связанные с продажей 3. Полученная прибыль |
1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи) 2. Полученный убыток |
Счета 90 и 91 ежемесячно закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.
Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных результатов — доходов и прибыли, а также отрицательных результатов — расходов и убытков.
К финансово-результатным относятся следующие активно-пассивные счета:
99«Прибыли и убытки»; 91 «Прочие доходы и расходы».
Для каждого предприятия можно выделить две сферы его деятельности, которые позволяют получать доходы и вести учет расходов:
-
основная или обычная деятельность, которая явилась целью создания предприятия и приносит ему основной доход, например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
-
прочие сопутствующие виды деятельности, связанные с другими источниками получения доходов и прибыли, например, операции с ценными бумагами, арендные отношения, продажа различных активов и т.д.
Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется счет 99 «Прибыли и убытки», а для учета финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Что касается счета 91, то после введения нового Плана счетов этот счет выполняет как бы две роли. С одной стороны, это результатный счет, используемый для учета реализации прочих активов, а с другой стороны — собирательный счет, используемый для сбора доходов и расходов от других, не основных видов деятельности.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы», кроме операций по учету реализации прочих активов предприятия, ведется учет следующих доходов и расходов:
-
доходы и расходы от аренды основных средств;
-
доходы и расходы по операциям с ценными бумагами;
-
штрафы и неустойки, выплаченные и полученные;
-
проценты по займам, полученные и выплаченные;
-
положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным операциям и т.д.
Указанные доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы в кредите счета 91, расходы — в дебете этого счета. В конце месяца счет 91 закрывается как счет реализации и итоговый финансовый результат, который на счете 91 называется сальдо прочих доходов и расходов, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Методика ведения учётных записей ( с помощью двойной записи)
Каждая хоз. операция отражается на счетах бух. учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязь между счетами наз-ся корреспонденцией или проводкой. Чтобы составить корреспонденцию счетов нужно выполнить следующие этапы:1)определить какие объекты участвуют в данной операции.2)определить к какой стороной баланса (активу и пассиву) эти объекты относятся.3)определить какой объект увеличивается, а какой уменьшается(тип хоз. операции).4)определить на каких счетах эти объекты учитываются. 5)определить какой счет дебетуется, какой кредитуется.