Глава 6. Государственная помощь

Порядок учета государственной помощи регулируется ПБУ 13/2000. Различают следующие виды государственной помощи: субвенции, субсидии, бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), предоставление ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), прочие формы.

Для целей бухгалтерского учета полученные бюджетные средства классифицируют по двум группам:

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Пример. Организация получила бюджетное финансирование (в виде государственной помощи) на приобретение оборудования в размере 500 000 руб. Приобретенное оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - пять лет, способ начисления амортизации - линейный.

Годовая норма амортизации: 1 : 5 x 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации: 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации: 100 000 руб. : 12 мес. = 8333,33 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 76 К-т 86 - 500 000 руб. - отражена задолженность по причитающемуся к получению бюджетному финансированию (на основании уведомления о выделении бюджетных средств);

Д-т 51 К-т 76 - 500 000 руб. - получено бюджетное финансирование;

Д-т 08/4 К-т 60 - 500 000 - приобретено оборудование за счет бюджетных средств;

Д-т 60 К-т 51 - 500 000 руб. - перечислены деньги поставщику оборудования;

Д-т 01 К-т 08/4 - 500 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Д-т 86 К-т 98/2 - 500 000 руб. - отражено использование целевого финансирования.

Ежемесячно по мере начисления амортизации:

Д-т 20 К-т 02 - 8333,33 руб. - начислена амортизация;

Д-т 98/2 К-т 91/1 - 8333,33 руб. - часть государственной помощи включена в доходы.

Глава 7. Учет средств целевого финансирования

Целевое финансирование - это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86. Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.

Например, структура счета 86 для застройщика, ведущего строительство объектов по договорам долевого участия, может быть такой:

- субсчет 1 - наименование объекта;

- аналитический счет 1-го уровня - дольщик (инвестор);

- аналитический счет 2-го уровня - номер договора.

Порядок бухгалтерского учета средств целевого финансирования зависит от его источников, формы, а также целевого назначения расходования полученных средств:

1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п., отражаются проводкой Д-т 76 К-т 86;

2) поступление денежных средств в счет целевого финансирования - Д-т 50, 51, 52 К-т 76;

3) поступление имущества в счет целевого финансирования - Д-т 08, 10, 41, 58 К-т 76;

4) использование средств целевого финансирования застройщиком по договорам инвестирования или участия в долевом строительстве - Д-т 86 К-т 08, 19 - передача построенного объекта и суммы "входного" НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;

5) использование безвозмездного финансирования текущих расходов коммерческой организации (Д-т 60, 76 К-т 51) и одновременно на использованную сумму - Д-т 86 К-т 98/2 "Безвозмездные поступления".

По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов составляется запись: Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Д-т 98/2 К-т 91/1;

6) использование безвозмездного финансирования расходов коммерческой организации на приобретение основного средства:

Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата поставщику основного средства;

Д-т 08/4 К-т 60 - поступило основное средство в организацию;

Д-т 01 К-т 08/4 - основное средство введено в эксплуатацию;

Д-т 86 К-т 98/2 - в составе доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 02 - начислена амортизация

и одновременно:

Д-т 98/2 К-т 91/1 - часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;

7) использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

Д-т 20, 26 К-т 60, 76 - оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы в счет целевого финансирования;

Д-т 20, 26 К-т 10 - израсходованы материалы;

Д-т 20, 26 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и страховые взносы;

Д-т 60, 76 К-т 51 - произведена оплата исполнителю, подрядчику, поставщику, другим контрагентам;

Д-т 69 К-т 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Д-т 70 К-т 50 - выдана заработная плата.

После оплаты текущих расходов:

Д-т 86 К-т 20, 26 - оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

8) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов: Д-т 08 К-т 76 и одновременно Д-т 86 К-т 83 (на ту же сумму).