2.5. Оценка имущества, полученного безвозмездно

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Закона о бухучете). Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения N 34н).

Пример. Торговая организация получила от своего учредителя (физического лица) безвозмездно товар. Рыночная стоимость этого товара составила 50 000 руб. Организация понесла расходы по транспортировке этого товара в размере 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Услуги по транспортировке товара оказаны сторонней организацией.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Д-т 41 К-т 98/2 - 50 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного товара;

Д-т 41 К-т 60/1 - 5000 руб. - отражена стоимость транспортных услуг;

Д-т 19/3 К-т 60/1 - 900 руб. - отражен НДС, предъявленный транспортной организацией.

Таким образом, балансовая стоимость товара составит 55 000 руб.

По мере списания товара с баланса (в результате продажи или иного выбытия) бухгалтер торговой организации должен делать проводку:

Д-т 98/2 К-т 91/1 - на балансовую стоимость выбывшего товара.

2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены

Правила учета активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, установлены соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету. Эти правила приведены в табл. 23.

Таблица 23

Правила учета активов

при исполнении обязательств неденежными средствами

Актив	ПБУ	Оценка при принятии к бухгалтерскому учету
Основные средства	Пункт 11 ПБУ 6/01	- Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; - при невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств
Нематериальные активы	Пункт 14 ПБУ 14/2007	- Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов; - при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы
Материально- производственные запасы	Пункт 10 ПБУ 5/01	- Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов; - при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально- производственных запасов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы
Финансовые вложения	Пункт 14 ПБУ 19/02	- Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов; - при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения

Пример. Организация по договору мены получила сырье на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). В обмен на полученное сырье организация передала готовую продукцию, оцененную также в 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Себестоимость переданной продукции составила 70 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на обмениваемые товары переходит к его сторонам после полного исполнения ими договорных обязательств.

В данном случае имеет место равноценный обмен, поэтому в учете организации сделаны следующие проводки:

- на дату поступления сырья на склад организации:

Д-т 002 - 118 000 руб. - полученное сырье отражено за балансом, т.к. право собственности на него к организации не перешло;

- на дату отгрузки продукции:

Д-т 62 К-т 90/1 - 118 000 руб. - отгружена продукция в обмен на поставленное сырье;

Д-т 90/2 К-т 43 - 70 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 90/3 К-т 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости отгруженной продукции;

К-т 002 - 118 000 руб. - сырье списано с забалансового учета, т.к. право собственности на него перешло к организации;

Д-т 10 К-т 60 - 100 000 руб. - сырье оприходовано на балансе организации;

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости поступившего сырья;

Д-т 60 К-т 62 - 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований между сторонами договора мены;

Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - налоговый вычет НДС.

Обратите внимание! Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных запасов, разница числится как:

- дебиторская задолженность у стороны, передавшей активы большей стоимостью;

- кредиторская задолженность у стороны, передавшей активы меньшей стоимостью.

Порядок погашения образовавшейся задолженности должен быть предусмотрен в договоре мены.

Пример. Торговая организация по договору мены получила товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в т.ч. НДС - 27 000 руб. В обмен на полученные товары торговая организация отгрузила свои товары на сумму 141 600 руб., в т.ч. НДС - 21 600 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб.

По условиям договора мены торговая организация должна доплатить поставщику 35 400 руб.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Д-т 002 - 177 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 141 600 руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;

Д-т 90/2 К-т 41/1 - 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;

Д-т 90/3 К-т 68/3 - 21 600 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

К-т 002 - 177 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар к торговой организации;

Д-т 41/1 К-т 60/1 - 150 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика;

Д-т 19/3 К-т 60/1 - 27 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара;

Д-т 60/1 К-т 62/1 - 141 600 руб. - зачет взаимных требований по договору мены;

Д-т 60/1 К-т 51 - 35 400 руб. - торговая организация оплатила поставщику (второму участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.

Пример. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что в договоре мены не содержится условия об оплате разницы в стоимости обмениваемых товаров.

В этом случае операции по договору мены в бухгалтерском учете торговой организации будут отражены следующими проводками:

Д-т 002 - 177 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 141 600 руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;

Д-т 90/2 К-т 41/1 - 100 000 руб. - списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;

Д-т 90/3 К-т 68/3 - 21 600 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;

К-т 002 - 177 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар к торговой организации;

Д-т 41/1 К-т 60/1 - 120 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар по цене выбывшего имущества;

Д-т 19/3 К-т 60/1 - 21 600 руб. - налоговый вычет НДС, исчисленный с балансовой стоимости поступившего товара (120 000 руб. x 18%);

Д-т 60/1 К-т 62/1 - 141 600 руб. - зачет по договору мены.