Глава 3. Учет активов и обязательств в иностранной валюте

Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату такого пересчета. Даты пересчета, указанные в ПБУ 3/2006, представлены в табл. 24.

Таблица 24

Даты пересчета курсов валют по ПБУ 3/2006

┌─────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐

│ Виды операций │ Дата пересчета в рубли │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤

│Операции по банковским │1. Дата поступления денежных средств на │

│счетам (банковским │банковский счет (банковский вклад) организации │

│вкладам) в иностранной │в иностранной валюте. │

│валюте │2. Дата списания денежных средств с банковского│

│ │счета (банковского вклада) организации в │

│ │иностранной валюте │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤

│Кассовые операции с │1. Дата поступления денежных средств и денежных│

│иностранной валютой │документов кассу. │

│ │2. Дата выдачи денежных средств и денежных │

│ │документов из кассы │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤

│Доходы организации в │Дата признания доходов организации в │

│иностранной валюте │иностранной валюте │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤

│Расходы организации в │Дата признания расходов организации в │

│иностранной валюте, в том│иностранной валюте: │

│числе: │ │

│импорт материально- │дата признания расходов по приобретению │

│производственных запасов;│материально-производственных запасов; │

│ │ │

│импорт услуги; │дата признания расходов по услуге; │

│расходы, связанные со │дата утверждения авансового отчета │

│служебными командировками│ │

│и служебными поездками за│ │

│пределы территории РФ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤

│Вложения организации в │Дата признания затрат, формирующих стоимость │

│иностранной валюте во │внеоборотных активов │

│внеоборотные активы │ │

└─────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┘

Пересчет стоимости следующих активов производится также на отчетную дату (по курсу, действующему на эту отчетную дату):

- денежных знаков в кассе организации;

- средств на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежных и платежных документов;

- ценных бумаг (за исключением акций);

- средств в расчетах (кроме полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков);

- заемных обязательств с физическими и юрлицами.

Активы и расходы, оплаченные организацией в предварительном порядке (либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток), признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли таких средств (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

При пересчете стоимости активов и обязательств из иностранной валюты в рубли могут возникать курсовые разницы, если на дату оприходования активов (возникновения обязательств) и на дату расчетов официальные курсы валют не совпадают. Эти курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Пример. Организация 28 июня получила аванс от иностранного покупателя - 10 000 долл. (50% цены контракта). 2 июля организация продала банку 6000 долл., 10 июля перечислила аванс иностранному поставщику товаров в размере 4000 долл., 12 июля отгрузила продукцию покупателю на сумму 20 000 долл. Товар, поступивший от поставщика на сумму 5000 долл., оприходован 20 июля. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

28 июня (курс - 30 руб/долл.):

Д-т 52 К-т 62 - 300 000 руб. (10 000 долл. x 30 руб.) - получен аванс в размере 50% суммы по договору;

30 июня (курс - 30,5 руб/долл.):

Д-т 52 К-т 91/1 - 5000 руб. ((30,5 руб. - 30 руб.) x 10 000 долл.) - отражена положительная курсовая разница;

2 июля (курс - 30,2 руб/долл.):

Д-т 91/2 К-т 52 - 3000 руб. ((30,5 руб. - 30,2 руб.) x 10 000 долл.) - отражена отрицательная курсовая разница;

Д-т 76 К-т 52 - 181 200 руб. (6000 долл. x 30,2 руб.) - продажа банку валюты;

10 июля (курс - 29,8 руб/долл.):

Д-т 91/2 К-т 52 - 1600 руб. ((30,2 руб. - 29,8 руб.) x 4000 долл.) - отражена отрицательная курсовая разница;

Д-т 60 К-т 52 - 119 200 руб. (4000 долл. x 29,8 руб.) - перечислен аванс поставщику товаров;

12 июля (курс - 29,9 руб/долл.):

Д-т 62 К-т 90/1 - 599 000 руб. (300 000 руб. + (10 000 долл. x 29,9 руб.) = 300 000 + 299 000) - отражена выручка от реализации продукции;

20 июля (курс - 31 руб/долл.):

Д-т 41 К-т 60 - 150 200 руб. (119 200 руб. + (1000 долл. x 31 руб.) = 119 200 + 31 000) - оприходован товар, поступивший от поставщика.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Пример. ООО зарегистрировано в феврале. Номинальная стоимость доли иностранного участника составляет 10 000 долл. по курсу 30 руб/долл. На дату внесения иностранным участником 50% стоимости доли курс составлял 30,5 руб/долл., а на дату внесения оставшейся части - 31 руб/долл. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

- на дату регистрации:

Д-т 75/1 К-т 80 - 10 000 долл. (курс - 30 руб/долл.) - 300 000 руб.;

- на дату внесения 50% доли в уставном капитале:

Д-т 52 К-т 75/1 - 5000 долл. (курс - 30,5 руб/долл.) - 152 500 руб.;

- на дату внесения следующих 50%:

Д-т 52 К-т 75/1 - 5000 долл. (курс - 31 руб/долл.) - 155 000 руб.;

- курсовая разница, отнесенная в добавочный капитал:

Д-т 75/1 К-т 83 - 7500 руб. (152 500 + 155 000 - 300 000).