15. Методы калькулирования

В зависимости от объекта учёта затрат выделяют три метода калькулирования.

1. Попроцессый метод калькулирования

Применяется в отраслях, характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования и полным отсутствием либо незначительными размерами незавершённого производства.

Выпускаемая продукция одновременно является объектом учёта затрат и объектом калькулирования. Этот метод применяется в отраслях добывающей промышленности: угольной, газовой, нефтяной и др., а также в отдельных перерабатывающих областях.

Этот метод рассматривается как упрощённая разновидность попередельного метода калькулирования.

2. Попередельное калькулирование

Метод состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учёте не по видам продукции, а по переделам производства, следовательно, объектом учёта является передел.

Передел — часть технологического процесса, совокупность операций, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть реализован или отправлен в следующий передел. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы, получают готовую продукцию.

Пример:

Текстильное производство: прядение, ткачество и отделка.

3. Позаказный метод учёта себестоимости

Используется при изготовлении уникального изделия, либо выполняемого по спецзаказу.

Применяется в промышленности и предприятиях с единичным типом организации производства при изготовлении изделий ограниченного потребления — например, заводы военно-промышленного комплекса, на мелкосерийных промышленных предприятиях.

Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, а остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой или ставкой распределения.

Заказ — заявка клиента на определённое количество специально созданных или изготовленных для него изделий. До момента передачи заказа, все относящиеся к нему затраты считаются незавершённым производством. На каждый заказ бухгалтерия открывает карточку или ведомость, и по мере прохождения заказа через производство, в карточке накапливается информация о затратах, связанных с его изготовлением.

16. Калькулирование полной и неполной себестоимости

В бухгалтерском управленческом учёте применяется альтернативный традиционному отечественному подходу вариант, когда по носителям затрат рассчитывается неполная ограниченная себестоимость. Она может включать в себя только прямые затраты. Калькулируется она на основе только производственных расходов, непосредственно связанных с производством работ и услуг, даже если они косвенные, поэтому полнота включения затрат в себестоимость разная.

Общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющих отношение к прозводству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выдержки — сущность системы учёта неполной себестоимости.

Одной из модификаций этой системы является система «директ-костинг». Суть её в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки, а постоянные расходы собирают на отдельном счёте. В калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчёте прибыли и убытков за отчётный период. Остатки продукции и незавершённое производство также относятся к переменным расходам (запасы). Из калькулирования исключаются общехозяйственные расходы — они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции без подразделения на виды изделия. Такие расходы уменьшают выручку от реализации продукции. Этот метод не используется для расчёта налогов, составления внешней отчётности, а применяется во внутреннем учёте для проведения анализа и принятия управленческих решений. Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает разделение учёта общепроизводственных расходов на постоянные и переменные части. Эта система кардинально меняет российскую концепцию калькулирования, а также подходы к учёту и расчёту финансовых результатов.

При построении отчётов о доходах рассчитываются два финансовых показателя — маржинальный доход и прибыль.

Маржинальный доход (сумма покрытия) — разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек, формируется показатель операционной прибыли.