12. Функции сметного планирования

Планирование как стратегическое, так и тактическое помогает контролировать производственную ситуацию. Бюджет является составной частью плана, содействует четкой целенаправленной деятельности предприятия.

Смета (бюджет) создает объективную основу для оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений. В отсутствии сметы при сравнении показателей с предыдущими можно прийти к ошибочным методам, смета является составной частью управленческого контроля, средством координации деятельности различных подразделений организации. Смета побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность с учетом интересов всей организации в целом.

Смета — основа оценки выполнения плана центрами ответственности и оценки их руководителей, при этом выявляются области, куда следует отправить внимание и действия. С помощью бюджета проводится анализ отклонений.

Бюджетный цикл — процесс составления бюджета организацией, состоящий из следующих этапов:

1. Планирование с участием руководителей центров ответственности, структурных подразделений и в целом организации;

2. Определение показателей, которые будут использоваться в оценке деятельности;

3. Обсуждение возможных изменений плана, связанных с новой ситуацией;

4. Корректировка плана с учетом поправок предложенных.

В зависимости от поставленных задач различают виды бюджета – генеральный и частный, гибкий и статический.

Генеральный бюджет охватывает общую деятельность предприятия, его цель — объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемых частными бюджетами, в результате составления генерального бюджета создаются прогнозируемый баланс по форме №1 — план прибыли и убытков, прогнозируемый отчет о движении денежных средств. Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1. Операционный бюджет;

2. Финансовый бюджет, который включает бюджет капитальных вложений, движение денежных средств, прогнозируемый баланс.

В отличие от отчетности финансовой, форма бюджета не стандартизирована, его структура зависит от видов деятельности организации, размера организации и степени интерпретации разработчика.

Бюджеты разрабатываются в управленческой бухгалтерии совместно с руководителями центров ответственности и процесс разработки идет снизу вверх.

Бюджет разрабатывается на год и может включать периодические сметы (разбивка по месяцам) и на основе непрерывного планирования (скользящий бюджет).

13. Нулевая смета

Примерная последовательность нулевой сметы:

1. Разрабатываются комплексы решений, включающие функции подразделений (ЦФО), критерии оценки деятельности подразделения, затраты и результаты деятельности подразделения на разных уровнях финансирования, последствия, которые могут возникнуть, если подразделения не будут функционировать на этих уровнях;

2. Комплекс решений классифицируется с использованием анализа затрат и результатов, составляется список проектов и видов деятельности, которые руководство может использовать для оценки потребностей и приоритета.

Метод составления нулевой сметы является достаточно надёжным элементом управления, но требует больших затрат. Сметы, которые разрабатываются посредством корректировки предыдущих бюджетов или фактических результатов называются приростными.

Среди анализируемых показателей деятельности организации особый интерес проявляет прибыль. Нужен факторный анализ прибыли управляющим — анализ начинается с составления сравнительной таблицы и проводится на четырёх уровнях и каждый послед детализирует результаты предыдущего: нулевой уровень полагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета (статический бюджет — рассчитанный на определенный уровень деловой активности бюджет, все доходы и расходы планируются исходя из 1го уровня реализации). Все частные бюджеты, входящие в состав генерального являются статическими.

При сравнении статического бюджета с фактическими результатами не учитывается реальный уровень деятельности, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Поэтому этот уровень факторного анализа прибыли считается нулевым, в его основе лежит сравнение отклонения фактических результатов от прогнозируемых.

Пример сравнения отклонения фактических результатов от прогнозируемых: для анализа используется информация плана прибыли и убытков, при этом производственные и административные затраты делятся на переменные и постоянные. Затраты на производство товаров, работ и услуг являются себестоимостью (издержки).

Все затраты классифицируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты — стоимость покупного сырья и материалов, топлива и энергии, инструментов и так далее; стоимость материальных затрат — затраты на их приобретение без НДС — первоначальная стоимость. Из стоимости материальных затрат вычитаются возвратные отходы, если они имеются и оцениваются они по цене возможного использования, а если они подлежат дополнительной обработке, то затраты эти на обработку вычитаются. В отпускаемом производстве материальные запасы оцениваются по себестоимости каждой единицы (обычно);

2. Оплата труда — бывает основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников. Основная — оплата за проработанное время за производство и реализацию продукции по всем системам труда, дополнительная — выплаты сверх остальных, т.е. премии, сверхурочные, доплата за отклонения условий труда от определенных норм трудовым договором, за бригадирство, за простой, отпускные и выходные пособия при увольнении.

3. Отчисления в социальные фонды (пенсионный фонд – 22%, медицинское и социальное страхование оплачивает работодатель) отчисления на фонд оплаты труда — это всё за минусом НДФЛ-4);

4. Амортизационные отчисления — на основные средства нематериальных активов собственных и арендованных

5. Прочие расходы — всё остальное.

Затраты характеризуются по следующим признакам: 1) по экономической роли основные (основные расходы ( все счета бухучета кроме 25 и 26 (общецеховые и общехозяйственные расходы))) и накладные. 25 и 26 – накопить расходы, не относящиеся к производству. 2) По способу включения в себестоимость затраты бывают прямые и косвенные. Прямые – те затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции, а косвенные – затраты, связанные с изготовлением всех видов продукции, они распределяются между видами продукции пропорционально какому-либо показателю, в основном этот показатель – сумма начисленной зарплаты, эти расходы распределяются пропорционально ей. Фактическая себестоимость исчисляется товаров и услуг на калькуляционных счетах – 20 и 23 на основании первичных документов, на них учитываются прямые затраты. Для учета косвенных затрат используют 25 и 26 счета, косвенные затраты зависят в целом например от времени работы оборудования или какого-то конкретного работника, от массы перевозимого груза, различных показателей. В конце периода 25 счет закрывается и остаток относится на счет 20, чтобы затем перенести остаток на счет 90.2(себестоимость). Все затраты по источнику их происхождения подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные – не зависят от объема производства и на протяжении длительного времени остаются неизменными , они не принимают участие в формировании себестоимости. Переменные – напрямую участвуют в формировании себестоимости товаров работы услуг, т.е. размер таких расходов находится непосредственно под влиянием объема производства или продаж ТРУ. Например постоянные расходы включают 1) арендная плата 2) зарплата администрации

(управленческий аппарат, руководитель, бухгалтер) 3) амортизация оборудования, техники и машин 4) оплата услуг необходимых для управления предприятием (коммунальные услуги, интернет, услуги банков, охранных организаций) 5) налоговые выплаты, т.е. если имеет предприятие землю – налоги на землю и имущество. Постоянные и переменные издержки, переменные – 1) оплата труда, достижений работников на сдельной оплате труда 2) стоимость сырья, материалов и комплектующих 3) процентные отчисления менеджерам, агентам, специалистам в области продаж, налоговые выплаты на объем производства – аксцизы, узн. 5) оплата услуг сторонних организаций – транспортные компании по перевозке продукции, посреднические фирмы, комисионные и тд 6) затраты связанные со стоимостью электроэнергии и топлива посредственно производственной деятельности)

Постоянные затраты – бремя для предпринимателя, а переменные – позволяют обеспечить грамотное и качественное управление бизнесом. Когда производство начинают с нуля очень быстро растут переменные издержки при наличии постоянных, затем при увеличении объёма производства включается фактор экономии затрат на массовом производстве, рост переменных издержек становится медленнее, а выпуск продукции увеличивается. Сигналом о том, что что-то нужно менять в бизнесе является момент, когда переменные издержки снова начинают обгонять рост производства. Взаимоотношения между постоянными и переменными издержками и затратами, когда организация делает такой объем реализации, чтобы оставаться на плаву и иметь нулевую прибыль, называется точкой безубыточности предприятия. Точка безубыточности = постоянные затраты / (цена – переменные затраты) – потребуется производить такой объем продукции и по такой цене, которая обеспечит покрытие постоянных расходов, являющихся фиксированными. Основной способ стабилизировать ситуацию с расходами или нарастить прибыль – повышение продаж и сокращение затрат. Баланс затрат важно беречь с самого начала деятельности фирмы.

Тема: Бухгалтерский и управленческий учёт в снабженческой деятельности