6. Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій

До кредитних операцій, що обліковуються позабалансом, належать:

• гарантії, тобто не що інше як умовні зобов’язання, імовірність виконання яких залежить від платоспроможності та фінансового стану контрагента. До них належать надані акцепти та індосаменти, підтверджені безвідкличні акредитиви;

• тверді зобов’язання з кредитування, за якими банк повинен виплатити або авансувати грошові кошти у разі прийнятого контрагентом рішення скористатися ними. До них належать невикористані кредитні лінії, залишок за овердрафтом, непокриті акредитиви.

Позабалансові зобов’язання, які виникають як наслідок укладених контрактів, обліковуються за розділами 90—95 класу 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків.

Комісійна винагорода, яку отримують банки при здійсненні позабалансових кредитних операцій, прирівнюється до процентної, а отже, обліковується за відповідними рахунками 609 групи Плану рахунків.

До гарантійних операцій належать:

- поручительства,

- операції акцепту платіжних документів,

- авалювання векселів, індосаменту, боргових цінних паперів,

- підтвердження безвідкличних акредитивів.

За Планом рахунків гарантії та інші умовні зобов’язання класифікуються за контрагентами:

• гарантії, надані клієнтам від імені банків обліковуються як гарантії банкам;

• гарантії, надані банкам від імені клієнтів обліковуються як гарантії клієнтам;

• гарантії, отримані від Уряду України обліковуються окремо.

Такий підхід означає, що кредит, в разі неплатоспроможності контрагента (банку чи суб’єкта господарської діяльності), йому буде наданий, оскільки банк виступив гарантом за виконання зобов’язань перед третьою стороною.

Гарантії поділяються на такі:

гарантії надані;

гарантії отримані.

Гарантії, які були надані клієнтам і за якими існує реальна ймовірність того, що банк змушений буде платити за зобов’язаннями цього клієнта, обліковуються на відповідних рахунках сумнівних гарантій.

Невикористані позабалансові зобов’язання можуть списуватися з обліку в разі:

• отримання клієнтом кредиту в межах відкритої кредитної лінії;

• використання можливостей овердрафту;

• виплати банком коштів у погашення виданої гарантії.

7. Облік операцій з кредитування на підставі документарного акредитиву

Операції з документарного акредитиву для цілей фінансового обліку поділяються на операції:

• з непокритими акредитивами;

• з покритими акредитивами.

Непокритий акредитив є невідкличним зобов’язанням банку перед продавцем здійснити оплату за товар.

У разі невідкличного акредитиву, банк гарантує сплату зобов’язання свого клієнта перед постачальником. Тому банк несе кредитний ризик і повинен його обліковувати. У момент відкриття невідкличного непокритого акредитиву робиться проведення:

Д-т 9122 Непокриті акредитиви (зобов’язання сплатити)

К-т 9900 Контррахунок групи 990.

У разі правильності документів операція документарного акредитиву закінчена:

Д-т 9900 Контррахунок

К-т 9122 Непокриті акредитиви.

У разі авансування покупця емітуючим банком, клієнт фактично отримує торговельний кредит, який обліковується за рахунком групи 204 «Кредити за внутрішніми торговельними операціями» або 205 «Кредити за експортно-імпортними операціями», наприклад:

Д-т 2050 Короткострокові кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями

К-т 1500 Кореспондентський рахунок в іншому банку.

Банком, що підтверджує акредитив, може бути авізуючий банк.

При підтвердженні акредитиву банк надає зобов’язання сплатити постачальнику кошти у разі неплатоспроможності покупця та емітуючого банку. Тоді фактично видається гарантія сплатити кошти продавцю на прохання емітуючого банку. Отже, при цьому банк несе кредитний ризик емітуючого банку:

Д-т 9001 Підтверджені акредитиви

К-т 9900 Контррахунок групи 990.

Грошові кошти можуть сплачуватися з рахунку банку-кореспондента, згідно з умовами акредитиву, одразу після перевірки документів або з обумовленою затримкою. У всіх випадках, після перевірки правильності документів, закривається позабалансовий рахунок:

Д-т 9900 Контррахунок

К-т 9001 Підтверджені акредитиви.

У разі авансування покупця підтверджуючим банком, коли строк відстрочки закінчився, банк фактично надає кредит емітуючому банку, який обліковується за рахунком групи 152 «Кредити, які надані іншим банкам»:

Д-т 9900 Контррахунок

К-т 9002 Акцепти, які надані банкам (сторнування)

та Д-т 1523 Інші короткострокові кредити, які надані іншим банкам

К-т 2600 Поточний рахунок постачальника або

1500 Кореспондентський рахунок в іншому банку.

Покритий акредитив — це такий акредитив, за яким банк блокує кошти клієнта на окремому рахунку для здійснення можливого платежу проти отриманих документів. Отже, за операціями покритого акредитиву банк не несе кредитного ризику. Блоковані кошти за такими операціями обліковуються за рахунком 262 «Кошти в розрахунках».