2. Анализ применения ип Коврижных м.И. Специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Одной из систем налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Этот специальный налоговый режим регламентирован главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения корректирующего коэффициента К2 определяют местные власти. В Костроме перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, раскрыт в Решении Думы города (Приложение А).

ИП Коврижных М.И. правомерно применяет ЕНВД, поскольку оказываемые его предприятием услуги относятся к видам деятельности, в отношении которых на территории Костромы вводится ЕНВД.

Таким образом, рассматриваемое предприятие освобождено от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.

Рассматриваемое предприятие состоит на учете в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ.

ИП оказывает услуги по установке и продаже окон ПВХ оказании услуг по отделочным работам.

В статье 346.27 НК РФ дается понятие услуг по ремонту изделий из ПВХ: «платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД определены статьей 346.29 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, то есть потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используется для расчета величины единого налога по установленной ставке (статья 346.27 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (статья 346.27 НК РФ).

Физические показатели и базовая доходность представлены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Для данного предприятия физическим показателем является количество работников.

При определении налогооблагаемой базы базовую доходность необходимо скорректировать (умножить) согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В статье 346.27 НК РФ изложены следующие понятия коэффициентов К1, К2:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Значение коэффициента К1 за последние 8 лет представлено в таблице 1, с помощью которой можно проследить увеличение данного коэффициента, что приводит к увеличению и налогооблагаемой базы.

Таблица 1 - Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ

Период, на который установлен коэффициент – дефлятор К1	Размер	Основание
на 2011 год	1,372	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519
на 2010 год	1,295	Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465
на 2009 год	1,148	Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 № 392
на 2008 год	1,081	Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 № 401
на 2007 год	1,096	Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 № 359
на 2006 год	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 № 277
на 2005 год	1,104	Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 № 298
на 2004 год	1,133	Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 № 337
на 2003 год	1,000	Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Для Костромского муниципального района значения данного коэффициента отражены в Решении Собрания Депутатов Костромского муниципального района от 13 ноября 2010 г. № 18 (Приложение Б).

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

Налоговым периодом по ЕНВД согласно статье 346.30 НК РФ признается квартал.

Ставка единого налога согласно статье 346.31 НК РФ устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Чтобы рассчитать сумму единого налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумме ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД x 15%, где

ВД - вмененный доход за квартал.

В пункте 1 статьи 346.32 НК РФ установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

То есть подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

То есть пункт 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливает к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый вычет, размер которого определяется как:

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (но в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Отчетность по ЕНВД (Приложение В)

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года - соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

ИП Коврижных М.И.. является владельцем фирмы, т.е., исходя из всего вышесказанного, размер уплачиваемых им налогов зависит от количества работников, коэффициентов К1 и К2.