Классификация затрат для принятия управленческих решений.

Для принятия управленческих решений затраты могут подразделяться на следующие группы: переменные и постоянные, релевантные и нерелевантные, альтернативные, безвозвратные, маржинальные дифференциальные.

1. По отношению к изменениям объема производства готовой продукции различают переменные и постоянные затраты.

К переменным относят затраты, величина которых изменяется в зависимости от изменений объемов производства. При росте выпуска продукции растет сумма переменных издержек и наоборот. Рост переменных издержек при увеличении объема производства может быть: прямо пропорциональным (линейным); более быстрым, чем рост объемов производства; менее быстрым, чем рост объемов производства.

На единицу продукции переменные расходы остаются постоянной величиной.

К переменным расходам относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Но рассчитанные на единицу продукции они изменяются пропорционально изменению объема производства.

К постоянным расходам относят большую часть общепроизводственных и общезаводских расходов (арендные и страховые платежи, амортизационные отчисления и др.).

Классификация затрат на постоянные и переменные весьма условна. Так, многие постоянные затраты подвержены изменениям при значительном колебании объема производства, а переменные расходы на единицу продукции могут не оставаться фиксированной величиной, а также несколько изменяться под воздействием различного рода организационно-технических мероприятий. Абсолютно неизменных затрат ни на единицу продукции, ни на весь выпуск не существует. Поэтому в отечественной учетной практике чаще применяются термины условно-переменные и условно-постоянные расходы.

2. По тому, следует или не следует их учитывать при принятии конкретного решения, затраты бывают релевантными и нерелевантными.

Релевантные затраты – это будущие затраты, которые учитываются при принятии конкретного решения и величина которых зависит от принимаемого решения. Те расходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными и не учитываются при принятии решения.

Например, при принятии решения об использовании личного автомобиля вместо городского транспорта с целью разовой поездки релевантными будут расходы на бензин. Расходы на техническое обслуживание, страхование и другие побочные расходы не зависят от данного решения и остаются неизменными. Однако, если бы принималось решение о том, следует или не следует вообще приобретать личный автомобиль, то релевантными были бы все вышеуказанные расходы.

3. Для выбора оптимального с точки зрения эффективности или обеспечения прибыли решения из нескольких возможных необходимо иметь информацию об издержках, связанных с каждым альтернативным вариантом. При принятии решений в случае ограниченности ресурсов большое значение уделяется альтернативным издержкам. Они характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения, и представляют собой упущенную выгоду. Альтернативные затраты обычно не отражаются в бухгалтерских записях, но должны обязательно учитываться при принятии конкретного управленческого решения.

4. В результате принятого ранее решения могли быть понесены затраты, которые не могут быть изменены никаким решение в будущем. Такие затраты называют безвозвратными и при принятии новых решений в расчет не принимаются. Предположим, что три года назад было куплено оборудование за 100000 руб., которое амортизировалось весь этот период. В настоящее время остаточная стоимость оборудования составляет 40000 руб. Именно эта остаточная стоимость оборудования представляет собой безвозвратные затраты, которые не будут влиять на принятие решения в будущем по замене данного оборудования.

Хотя и безвозвратные, и нерелевантные затраты при принятии решений в расчет не принимаются, указанные затраты не тождественны. Безвозвратные затраты – это издержки истекшего периода, а понятие релевантности связано с будущим.

5. Любые затраты, которые имеют место при каком-либо альтернативном выборе, но отсутствуют в целом или частично при другой альтернативе, называются дифференциальными. Они представляют собой величину, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных вариантов.

6. Широко используются понятия «средние затраты» и «маржинальные затраты» в управленческом учете.

Средние затраты определяются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции.

Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции, включающие в себя все переменные затраты и часть постоянных (только в том случае, если рост производства на одну единицу окажет влияние на постоянные затраты).

Например. Постоянные затраты авиакомпании, связанные с организацией рейса «Москва—Петербург» включают в себя:

• оплата труда экипажа 100000 руб.

• расход топлива 50000 руб.

• амортизация самолета 200000 руб.

• сборы аэропорта 30000 руб.

• оплата услуг диспетчерской службы 20000 руб.

Всего 400000 руб.

Переменные расходы состоят из следующих элементов:

• стоимость комплекта питания на 1 пассажира 40 руб.

• стоимость напитков на 1 пассажира 25 руб.

• прочие переменные расходы на 1 пассажира 35 руб.

Рассчитаем величину средних и маржинальных затрат для 1 пассажира, 10 пассажиров 100 пассажиров на борту:

1. 1 пассажир.

Средние затраты на одного пассажира составляют 400100 руб. Маржинальные затраты на 11-го пассажира составляют 100 руб.

2. 10 пассажиров.

Средние затраты на одного пассажира составляют 41000 руб. (400000/10 + 100*10)

Маржинальные затраты на 11-го пассажира составляют 100 руб.

3. 100 пассажиров.

Средние затраты на одного пассажира составляют 14000 руб. (400000/100 + 100*100)

Маржинальные затраты на 101-го пассажира составляют 100 руб.

Данный пример показывает, что в ряде случаев маржинальные затраты зависят исключительно от переменных затрат. Существенного или релевантного увеличения постоянных затрат на рейс (амортизация самолета, расход топлива, зарплата экипажа и т.д.) из-за одного дополнительного пассажира не произойдет (т.е. какой-то рост постоянных расходов, несомненно будет иметь место, но для целей анализа он вряд ли будет релевантным).