3.1.5.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1520 "Кредиторская задолженность" раздела V Бухгалтерского баланса

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 70, 71, 73;

- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 75, субсчет 75-2;

- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 1520 "Кредиторская│ │Кредитовые остатки в части краткосрочной│

│задолженность" │ = │кредиторской задолженности по счетам 60,│

│Бухгалтерского баланса │ │62, 76, 68, 69, 70, 71, 73, │

│ │ │субсчету 75-2 │

└─────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая кредиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 "Кредиторская задолженность". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатели по строке 1520 "Кредиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация использует показатели графы 4 строки 620 "Кредиторская задолженность" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

ПРИМЕР 5.2

Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует).

руб.

Показатель	На отчетную дату
1	2
1. По кредиту счета 60, аналитические счета учета краткосрочной задолженности	2 541 600
2. По кредиту счета 70	2 000 000
3. По кредиту счета 71	2 000
4. По кредиту счета 76, субсчет 76-4	12 000
5. По кредиту счета 69	376 600
6. По кредиту счета 68	1 427 000
7. По кредиту счета 62 (аналитический счет учета полученных авансов (предварительной оплаты))	2 619 000
8. По кредиту счета 76 (субсчет по учету начисленных санкций за нарушение договорных обязательств и субсчет по учету расчетов с арендодателем)	134 043
9. По кредиту счета 75, субсчет 75-2	400 000

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

тыс. руб.

Показатель	Бухгалтерский баланс за 2010 г.	Бухгалтерский баланс за 2009 г.
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 620 "Кредиторская задолженность"	14 888	15 260
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 621 "в том числе: поставщики и подрядчики"	3 846	4 656
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 622 "задолженность перед персоналом организации"	3 571	3 904
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 623 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами"	1 401	1 434
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 624 "задолженность по налогам и сборам"	2 869	2 160
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 626 "задолженность перед покупателями и заказчиками"	2 300	2 164

В связи с исправлением в 2011 г. существенной ошибки, допущенной в 2009 г. <*>, показатели граф "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1520 "Кредиторская задолженность" корректируются (уменьшаются) на 60 000 руб.

--------------------------------

<*> Ошибочно были завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.

Решение

Величина краткосрочной кредиторской задолженности составляет:

на отчетную дату - 9512 тыс. руб. (2 541 600 руб. + 2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб. + 376 600 руб. + 1 427 000 руб. + 2 619 000 руб. + 134 043 руб. + 400 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 14 828 тыс. руб. (14 888 тыс. руб. - 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 15 260 тыс. руб. (15 320 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

В том числе:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками:

на отчетную дату - 2542 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 3846 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 4656 тыс. руб.;

задолженность перед покупателями и заказчиками в сумме полученных авансов и предоплат:

на отчетную дату - 2619 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 2300 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 2164 тыс. руб.;

задолженность перед персоналом организации:

на отчетную дату - 2014 тыс. руб. (2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 3571 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 3904 тыс. руб.;

задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:

на отчетную дату - 1427 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 2869 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 2160 тыс. руб.;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами:

на отчетную дату - 377 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 1401 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 1434 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.2 будет выглядеть следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 30 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │сентября│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Кредиторская задолженность │1520│ 9 512 │ 14 828 │ 15 260 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │в том числе: │ │ │ │ │

│ │перед поставщиками и подрядчиками│1521│ 2 542 │ 3 846 │ 4 656 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │перед покупателями и заказчиками │1522│ 2 619 │ 2 300 │ 2 164 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │перед персоналом организации │1523│ 2 014 │ 3 571 │ 3 904 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │перед бюджетом по налогам и │1524│ 1 427 │ 2 869 │ 2 160 │

│ │сборам │ │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │перед государственными │1525│ 377 │ 1 401 │ 1 434 │

│ │внебюджетными фондами │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘