Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Промежуточная отчетность за 2011 год.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
21.11.2018
Размер:
1.52 Mб
Скачать

3.1.4.2. Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 "Отложенные налоговые обязательства"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

┌──────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 1420 "Отложенные налоговые │ = │Кредитовое сальдо по│

│обязательства" Бухгалтерского баланса │ │счету 77 │

└──────────────────────────────────────────┘ └────────────────────┘

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│Строка 1420 "Отложенные │ │Кредитовое сальдо│ │Дебетовое сальдо│

│налоговые обязательства"│ = │по счету 77 │ - │по счету 09 │

│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │

└────────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

- в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

┌───────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───────┐

│Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" │ = │ - │

│Бухгалтерского баланса │ │ │

└───────────────────────────────────────────────────────┘ └───────┘

При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1420 отражаются показатели графы 4 строки 515 Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. соответственно.

В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

ПРИМЕР 4.2

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете.

руб.

На отчетную дату

1

2

1. По дебету счета 09

66 000

2. По кредиту счета 77

396 000

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств развернуто.

тыс. руб.

Показатель

Бухгалтерский баланс за 2010 г.

Бухгалтерский баланс за 2009 г.

1

2

3

Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства"

14

38

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств свернуто.

тыс. руб.

Показатель

Бухгалтерский баланс за 2010 г.

Бухгалтерский баланс за 2009 г.

1

2

3

Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства"

-

22

Решение

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).

Величина отложенных налоговых обязательств на отчетную дату составляет 396 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения

Наименование показателя

Код

На 30 сентября 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

На 31 декабря 2009 г.

1

2

3

4

5

6

Отложенные налоговые обязательства

1420

396

14

38

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на отчетную дату составляет -330 000 руб. (66 000 руб. - 396 000 руб.).

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке "Отложенные налоговые обязательства" указывается сумма превышения - 330 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения

Наименование показателя

Код

На 30 сентября 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

На 31 декабря 2009 г.

1

2

3

4

5

6

Отложенные налоговые обязательства

1420

330

-

22

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей".