§5. Налоговое регилирование предпринимательской деятельности

У налоговой системы как метода государственного регулирования можно выделить две противоположные цели:

1. стимулирование развития предпринимательства

2. обеспечение необходимого размера государственного бюджета.

Соблюдение этого принципа или пренебрежение им приводит к равенству или неравенству налогообложения:

• налог, который обязано уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен (способ и сумма платежа, срок уплаты);

• каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его;

• каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства (имеется в виду, что налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казначейству, если, например, его сбор требует большой армии чиновников, чья заработная плата поглощает значительную сумму, которую приносит налог). Кроме того, нужно, чтобы схема уплаты налога была доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога имел защиту от двойного, тройного обложения.

При правильном применении налогового инструмента он приносит не малую пользу, при ошибочном – непоправимый вред. Так, например, общеизвестно, что высокие налоговые ставки ведут к тому, что работать много и хорошо зарабатывать становится невыгодно, а низкие ставки могут ударить по доходам бюджета. Классическим примером в истории советской экономики является замена продразверстки продналогом. При почти той же тяжести обложения налог стал взиматься в другой форме. Это привело к принципиально другим результатам, а именно: стимулировало рост производства. Рассмотрим основные сложившиеся варианты налогообложения бизнеса. Возможен всеобъемлющий налог на все виды дохода, при котором облагаемый доход практически тождественен реальному экономическому. Этот вариант подоходного налога с юридических лиц обеспечивает широкую налоговую базу, является справедливым и нейтральным. Ввиду широкой налоговой базы ставки налогообложения могут быть низкими, что стимулирует предпринимательство, однако обложение налогом всего дохода имеет смысл только в том случае, если в стране отсутствует инфляция или если при изменении величины дохода делается поправка на инфляцию. Поскольку инфляционная поправка базы налогообложения требует сложного расчета, это затрудняет применение данного варианта.

Более простым вариантом налогообложения бизнеса является номинальный подоходный налог, опирающийся на широкую экономическую базу. В этом варианте не используется льготное налогообложение амортизации и другие 6налоговые скидки, отсутствует инфляционная поправка. Однако в условиях инфляции такая система создает искажения, приводит к неравенству.

В настоящее время большинство стран мира используют налоговую систему, получившую название «Швейцарского спра». Суть ее состоит в том, что правительство определяет ряд направлений предпринимательской деятельности, которые получают налоговые льготы:

• льготные ставки налогообложения;

• скидки на инвестиции;

• разрешается ускоренная амортизация.

Однако подобная система также имеет ряд недостатков. Во-первых, попытка выбирать «победителей» и «проигравших» ближе по своей природе к системе централизованного планирования, нежели к рыночному механизму. Во-вторых, в силу сужения налоговой базы уровень ставок налога должен быть выше, чем при всеобъемлющем налоге. А это не поощряет ни накопления, ни предпринимательскую деятельность, связанную с риском. В-третьих, предпочтительное отношение к определенным секторам экономики и видам деятельности создает условия для злоупотреблений. В-четвертых, наличие льгот создает впечатление неравенства, в связи с чем подрывается психологический настрой налогоплательщика, а это дело немаловажное, особенно для страны, где авторитет Правительства и без того подорван. В силу этих недостатков многие страны мира идут по пути сокращения налоговых льгот.

Важнейшими из системы налоговых льгот являются:

• инвестиционный налоговый кредит;

• ускоренная амортизация;

• скидка на «истощение недр».

Инвестиционный налоговый кредит применяется для стимулирования замены устаревшего оборудования и внедрения новой техники и по своей сущности представляет финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. Он рассчитывается в процентах к стоимости оборудования и вычитается непосредственно из суммы налога, а не облагаемого налогом дохода, что уменьшает на величину данной налоговой скидки стоимость вновь закупаемого производственного оборудования. В мировой практике имеется опыт применения таких налоговых скидок для расходов на исследования и разработки, на инвестиции в энегро- и материалосберегающие технологии и оборудование, на инвестиции в современное оборудование для мелких и средних предприятий. Однако инвестиционный налоговый кредит увеличивает дефицит бюджета и способствует развитию инфляции.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что Правительство разрешает предпринимателям списывать амортизацию в размерах, превышающих реальный износ основного капитала. Увеличение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, ускоряет оборот основного капитала, обеспечивая необходимые средства и создавая стимул к новым затратам на оборудование и технологическое совершенствование производства.

Скидка на «истощение недр» вводится с целью стимулирования инвестиций в добывающих отраслях. Она дает предприятиям право на освобождение от налогов определенного процента валового дохода ввиду возможности истощения природных ресурсов. Основополагающим документом, характеризующим действующую в России систему налогов, является Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который определяет перечень налогов и пошлин, плательщиков налогов, их права и обязанности, права и обязанности налоговых органов. В соответствии с этим законом на территории России взимается три вида налога:

• федеральные;

• республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований;

• местные.

Порядок уплаты налогов, сборов, пошлин, льгот их плательщикам, а также величина ставок устанавливаются законодательным органом РФ и другими органами государственной власти в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Ставки акцизов на отдельные виды и группы товаров утверждаются Правительством РФ, а ставки таможенных пошлин – в порядке, установленным законом РФ «О таможенном контроле». Помимо перечисленных выше налогов, в налоговую систему России входят платежи в:

• Пенсионный фонд РФ;

• Фонд социального страхования РФ;

• Государственный фонд занятости населения РФ;

• Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Порядок их уплаты регулируется специальным законодательством.

Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей осуществляют органы Федеральной налоговой службы РФ. Кроме того, в соответствии с законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции» в стране создана налоговая полиция, которая должна выявлять, предупреждать, пресекать налоговые преступления и правонарушения, обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту сотрудников, выявить и пресечь коррупцию в налоговых органах.

Уплату таможенных пошлин контролируют таможенные органы, а внесение платежей в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования - соответственно органы Пенсионного фонда и Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Права и обязанности государственных налоговых инспекций, а также функции органов государственной налоговой службы разных уровней определены соответственно в законах РФ «О государственной налоговой службе РСФСР». Этими документами определены права и обязанности налогоплательщиков. В соответствии с законодательством РФ, соблюдением порядка уплаты налогов и других обязательных платежей обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Финансовая ответственность. За нарушение налогового законодательства установлена законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого от налогообложения и заниженного дохода, либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный оборот налогообложения и штрафа в размере той же суммы (при повторном нарушении с него взыскивается сумма штрафа в двукратном размере); штрафа за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объектов налогообложения с нарушением действующего порядка, за непредставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога; взыскание пени в случае задержки уплаты налога.

Для юридических лиц применяется бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством.

Для юридических лиц применяется бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. С физических лиц, в том числе с граждан-предпринимателей, эти суммы взыскиваются в судебном порядке. Взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а при их отсутствии – на имущество этих лиц. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение 6 лет с момента образования недоимки; по взысканию с физических лиц установлен срок в 3 года.

Должностные лица предприятий, граждане-предприниматели, иные граждане за нарушение требований налогового законодательства могут привлекаться к административной ответственности в порядке, предусмотренном Кодексом по административным правонарушениям.

Законом введена уголовная ответственность за сокрытие доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения, за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов.

Дисциплинарная ответственность представляет собой правовую форму воздействия администраций предприятий и организаций на своих работников за ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей. Вопросы ее применения регулируются трудовым законодательством.

Споры с налоговыми органами физических лиц, предприятий с иностранными инвестициями и иностранных лиц рассматриваются судами общей компетенции, а споры всех остальных юридических лиц и граждан-предпринимателей – арбитражными судами.