хотело бы стимулировать (малые, инновационные и сельскохозяйственные предприятия). Можно также предположить, сколь ничтожны были бы потери бюджета, если бы это сти­мулирование было более существенным. Возникает также вопрос, не превышают ли за­траты на сбор этих налогов их сумму.

И стоит ли гробить малый бизнес ради дополнительных 1,3% доходов, возможных только теоретически. Здесь следует добавить, что налоги, как и другие затраты предприя­тия, включают в цену продукции или услуги. И можно не сомневаться, что неминуемый рост цен нейтрализует эффект, который надеется получить правительство от повышения социальных взносов.

Вместо налогового стимулирования, правительство увеличивает налоговую нагрузку.

К сожалению, и по вопросу налогового стимулирования в российской науке нет еди­ного мнения. Ученые, консультирующие Правительство, категорически против налогово­го стимулирования отдельных отраслей. А Минфину нравятся именно те «научные» тео­рии, которые не требуют никаких действий с его стороны. И в дискуссии с оппонентами Минфин не вступает - ему все ясно.

7.8. О совершенствовании налогового администрирования

Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Очереди к чиновникам, хождение по инстанциям, получение различных справок, оформление большого числа документов для решения малого вопроса сопровождают нашу жизнь от самого рождения и являются одной из главных причин коррупции: проще дать взятку, чем оформить по закону. И все же процедуры, связанные с исчислением и

¹²³http://www.nalog.ru/html/docs/pr ynv noyab10.xls

уплатой налогов и с налоговой отчетностью, следует выделить особо. Ведь ценой ошибки оформления может стать разорение предприятия или уголовное преследование его руко­водителей и даже рядовых работников бухгалтерии.

7.8.1. Упрощение налоговой отчетности

«Книга покупок» и «Книга продаж» с троекратной записью каждой продажи, налого­вый учет, который надо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возме­щения НДС за экспорт, расчеты состоящих из четырех налогов социальных взносов с уче­том возрастов сотрудников и уплатой в два бюджета и три фонда - неполный перечень «заморочек» бухгалтера. Бухгалтерский отчет с приложениями - это несколько десятков страниц текста и расчетов. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета в налоговую инспекцию содержит 600 страниц. «Система Главбух» (2008), рекомендован­ная в качестве «Актуальных практических рекомендаций бухгалтеру предприятия» вклю­чает в себя:

• более 200 000 страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;

• свыше 30 000 нормативно-правовых документов в полной редакции;

• CD-диск с обновлениями 2 раза в месяц;

• Online-версия для подписчиков. Ежедневное обновление системы!

И всей этой информацией должен владеть бухгалтер предприятия! Вряд ли это воз­можно даже теоретически. Особенно умиляет «ежедневное обновление системы».

О мытарствах по оформлению документов на экспорт или импорт продукции можно писать романы. Заметим, что усложнение процедур чувствительно только для добросо­вестных налогоплательщиков. Для тех, кто злоупотребляет, любая процедура - не про­блема.

То же можно сказать почти обо всех процедурах взаимодействия предприятия с госу­дарством. Разработка процедуры отдана полностью на откуп чиновнику. А тот, кто дол­жен этой процедурой руководствоваться, не имеет слова. А упростить процедуры - не проблема. Нужен только приказ: «Упростить процедуру!».

Известно, что работа бухгалтера не только не романтична, но и очень сложна. Она и должна быть сложной. Но это не оправдывает излишней сложности налоговой отчетности.

Сегодня все внимание бухгалтера сосредоточено не на ведении учета, необходимого предприятию, а на подготовке отчетов в налоговую инспекцию.

Большинство изменений, внесенных в первую и вторую части Налогового кодекса РФ, касается вопросов администрирования. Между тем в изменениях и комментариях к ним почти ничего не говорится о формах отчетных документов, о методиках расчета налогов, о налоговом учете, хотя именно здесь кроются большие резервы упрощения налоговой и бухгалтерской отчетности и повышения собираемости налогов.

Разработчики форм налоговых деклараций постоянно их меняют, так как, по их мне­нию, в формах должны быть учтены все положения НК РФ и все новых документов, ре­гламентирующих уплату налогов. Например, если будет установлена льгота по налогам для слепых, новую форму декларации введут для всех. Такой подход представляется не самым лучшим.

Еще одна проблема — недостаточно продуманный курс на автоматизацию, взятый разработчиками налогового и бухгалтерского учета, который ведет к увеличению его тру­доемкости, необходимости привлечения организациями и налоговыми инспекциями до­полнительных специалистов, а также к увеличению числа конфликтных ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Жизнь налогоплательщиков существенно усложнило введение двадцатизначных кодов бюджетной классификации (КБК). Для каждого налога, штрафа или пени назначен свой код, который постоянно меняют. Ошибка в КБК при оформлении платежного поручения или при обработке информации в налоговой инспекции ведет к тому, что платеж попадает

в группу «невыясненных», а за якобы несвоевременную уплату налога начисляются пени за каждый день просрочки. Чтобы прояснить ситуацию, необходимо провести сверку дан­ных налогоплательщика и налоговой инспекции. В связи с перегруженностью инспекций работой попасть на сверку не так-то просто. А до прояснения надо платить вторично, а то будет хуже. Судя по названию, КБК нужны тем, кто работает с бюджетом. Так почему бы им самим не закодировать десяток статей налоговых поступлений, а не заставлять это де­лать миллионы бухгалтеров?

А тут еще одна напасть, которая касается не всех, но многих: одновременно с бухгал­терским учетом предприятия должны вести налоговый учет. Вот что говорил по этому по­воду в интервью журналу «Консультант» Президент Палаты налоговых консультантов России, бывший начальник Управления Госналогслужбы России по г. Москве Д. Г. Чер- ник: «Введено такое понятие, как налоговый учет. Честно говоря, я не знаю, чем плох бух­галтерский учет, но если он действительно плох, то почему бы его не усовершенствовать? Вместо этого ввели учет, которого вообще в природе не существует, который надо созда­вать заново»¹²⁴. Это мнение поддержали бы многие предприниматели и налоговики.

Растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгал­терским учетом и расчетом налогов, малы. Они малы для крупных и особо крупных пред­приятий, а для субъектов малого бизнеса эти непроизводительные затраты составляют существенную часть накладных расходов.

Испытывают трудности и налоговики: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, налоговые инспекторы вынуждены об­рабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, так как формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднее для здоровья, чем на бумажном носителе.

Во многих странах малые и средние предприятия своих бухгалтеров не имеют, а пла­тят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отвечают перед налого­вой инспекцией. Например, в Германии один бухгалтер специализированной фирмы ведет 50-150 предприятий. При нашей системе учета и отчетности больше 3-4 фирм не потянет никто.

В качестве первоочередных мер, направленных на упрощение налоговой отчетности, а также на упрощение методики исчисления и уплаты налогов, предлагаем:

• сократить объем отчета, сдаваемого в налоговую инспекцию, с 60-100 до 1-3 стра­ниц;

• платить каждый налог (в том числе социальные взносы) одним платежным поруче­нием без указания фондов и бюджетов и Кодов бюджетной классификации (КБК). Распре­деление налогов по фондам и бюджетам и указание КБК поручить Федеральному казна­чейству;

• налоговый учет отменить;

• при начислении НДС за налоговую базу принимать реальную (а не расчетную) до­бавленную стоимость предприятия за отчетный период, определяемую по данным бухгал­терского учета как сумму зарплаты, налогов, чистой прибыли и амортизации.

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и доста­точной для решения поставленных задач. Переизбыток информации затрудняет работу как тех, кто ее готовит и представляет, так и тех, кто ее получает и с ней работает. Чем проще и прозрачнее отчетная форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффектив­нее налоговая система в целом.

Если в налоговой декларации указывать только то, что предписано ст. 80 НК РФ, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, став­

¹²⁴ См.: Консультант. Май, 2003. № 10, с.11

ки налогов и начисленные, уплаченные и подлежащие к уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной-двух страниц обычного формата. На этой же странице мо­жет быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько совпадают дан­ные налогоплательщика о начислении и уплате налогов со сведениями, имеющимися в налоговой инспекции: многие предприятия имеют проблемы и месяцами стоят в очередях на сверку.

Форму декларации по нескольким налогам на одной странице нельзя назвать чем-то новым. Например, в Швеции на одной странице декларации помещается отчет по соци­альным взносам, НДФЛ и НДС (см. рис. 8).

Рис. 8. Заполненная Форма ежемесячной налоговой декларации шведского предприятия

Налоговая отчетность в Швеции выглядит следующим образом. Шведские компании за месяц до установленного срока представления отчета получают из налогового органа умещающийся на одной странице бланк ежемесячной декларации о налогах на зарплату и НДС с информацией налогового органа о задолженности по каждому налогу. В течение месяца предприятие заполняет декларацию и возвращает ее налоговой службе. При этом фирмы, годовой оборот (реализация) которых ниже 40 млн. шведских крон (155 млн. руб.), сдают декларацию и платят налоги на свой налоговый счет один раз в месяц, а те, чей оборот превышает указанную сумму, отчитываются один раз, а платят два раза в ме­сяц — 12-го и 26-го числа. На одной странице бланка помещаются реквизиты предприя­тия, налоговые базы, ставки налогов, налоговые вычеты, сами налоги и замечания налого­вого органа. У нас то же самое, но на 30-50 листах и без информации налогового органа о наличии или отсутствии у предприятия задолженности по налогам. Не здесь ли наши про­блемы?

150