1. Остатки по счетам синтетического учета на начало отчетного периода.

Счет №	Наименование счета	Сумма, руб.
		Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3
01	Основные средства	410 000	520 000	690 000
02	Амортизация основных средств	81 000	89 000	120 000
10	Материалы	160 000	140 000	130 000
43	Готовая продукция	121 600	198 000	207 000
50	Касса	200	2 120	130
51	Расчетные счета	400 300	366 000	250 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	9 500	42 000	7 100
66	Краткосрочные кредиты банка	100 000	80 000	50 000
68	Расчеты по налогам и сборам	7 840	2 600	11 880
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	27 120	31 000	23 440
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	120 000	130 000	110 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	460	380	200
80	Уставной капитал	720 000	820 000	920 000
82	Резервный капитал	7 000	14 000	13 010
83	Добавочный капитал	5 100	7 900	9 900
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	15 000	10 000	12 000

2. Журнал регистрации хозяйственных операций за _____________ месяц 200___ года.

№ опера-ции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	1 вариант	2 вариант	2 вариант
1	2	3	4	5	6	7
	Процесс заготовления
	Акцептован счет поставщика за поступившие от него и оприходованные на склад материалы на покупную стоимость			310 000	280 000	200 000
	Отражен НДС (по действующим ставкам) по приобретенным у поставщика материалам			?	?	?
Комментарий к бухгалтерским записям №№ 1 – 2. Описание совершенной сделки: Перечень документов, оформляемых сторонами сделки:
	Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на стоимость услуги			2 500	2 200	1 800
	Отражен НДС (по действующим ставкам) по услуге транспортной организации			?	?	?
Комментарий к бухгалтерским записям №№ 3 – 4. Описание совершенной сделки: Перечень документов, оформляемых сторонами сделки:
	Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов			150	180	100
Комментарий к бухгалтерской записи № 5. Описание совершенной сделки: Перечень документов, оформляемых сторонами сделки:
	Начислено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по приобретению материалов согласно договору			700	900	400
Комментарий к бухгалтерской записи № 6. Описание совершенной сделки: Перечень документов, оформляемых сторонами сделки:
	Получены в кассу с расчетного счета деньги на хозяйственные нужды			1 400	1 500	1 600
	Выдано из кассы завхозу Андрееву В.И. под отчет на хозяйственные нужды			1 400	1 500	1 600
	Приобретены за счет подотчетных сумм:
	а) канцелярские товары;			600	600	600
	б) хозяйственный инвентарь.			1 200	1 200	1 200
	Возвращены в кассу деньги, не использованные подотчетным лицом			?	?	?
	Перечислено с расчетного счета:
	а) поставщику за поступившие в текущем месяце материалы			?	?	?
	б) транспортной организации за доставку материалов			?	?	?
	в) посреднику за услуги по приобретению материалов			?	?	?
	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по приобретенным материалам			?	?	?
	Процесс производства
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции в основном цехе			210 000	150 000	139 000
Комментарий к бухгалтерской записи № 13. Описание совершенных действий: Перечень документов, оформляемых участниками операции:
	Начислена ежемесячная амортизация основных средств производственного оборудования			5 100	5 700	6 000
	Начислена и распределена заработная плата:
	а) производственным рабочим			193 000	207 000	180 000
	б) общепроизводственному персоналу			30 000	25 000	19 000
	в) АУП предприятия			80 000	70 000	100 000
	Начислен ЕСН (по действующим ставкам) персоналу предприятия (см. оп. 15 пп а), б) в))			?	?	?
	Начислен НДФЛ по ставке 13% от суммы заработной платы			?	?	?
	Акцептован счет за аренду производственного помещения			23 000	39 000	19 000
	Акцептован счет за потребленную электроэнергию:
	а) на производство продукции			4 800	3 800	3 500
	б) административными службами предприятия			3 200	3 900	2 500
	Акцептован счет за услуги связи:
	а) для нужд основного производства			2 800	3 000	3 300
	б) для нужд управления предприятием			3 100	3 400	3 600
Комментарий к бухгалтерским записям №№ 18 – 20. Описание совершенных сделок: Перечень документов, оформляемых сторонами сделки:
	Списываются в себестоимость основной продукции:
	а) общепроизводственные расходы			?	?	?
	б) общехозяйственные расходы			?	?	?
	Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости			?	?	?
	Отгружена готовая продукция покупателю по отпускным ценам (в т.ч. НДС)			330 400	413 000	495 000
	Начислен бюджету НДС с суммы выручки (по действующей ставке)			?	?	?
Комментарий к бухгалтерским записям № 23 - 24. Описание совершенной сделки: Перечень документов, оформляемых сторонами сделки:
	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции			200 000	250 000	300 000
	Поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию			330 400	413 000	495 600
	Выявлен и списан результат от реализации продукции			?	?	?

Задание №3.

Цели задания:

• усвоить порядок исчисления отдельных показателей, формируемых в учетных регистрах при отражении в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных ситуаций;

• получить практические навыки определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС;

• получить практические навыки исчисления НДФЛ и НДС.

Условия задания.

Вариант 1.

Ситуация:

Организация занимается производством керамической плитки.

В течение месяца произведены расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли:

• материалы, стоимостью – 80 000 рублей;

• заработная плата работников и отчисления по ЕСН – 217 600 руб.;

• амортизация основных средств производственного назначения – 30 000 руб.;

• прочие расходы – 350 000 руб.;

• расходы на продажу – 12 000 руб.

За месяц изготовлено и продано керамической плитки в объеме 52 000 штук по цене 17,7 руб. за штуку, в том числе НДС – 2,7 руб.

В учетной политике организации зафиксирован метод оценки готовой продукции для бухгалтерского и налогового учета.

В качестве учетной цены готовой продукции выбрана нормативная себестоимость. В аналитическом учете движение готовой продукции отражается по нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам на отдельном субсчете.

В нормативную себестоимость включают стоимость материалов, заработную плату работников с отчислениями по ЕСН и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Требуется:

1. Рассчитать учетную цену одной керамической плитки.

2. Выполнить в бухгалтерском учете записи операций по выпуску и продаже керамической плитки. Определить и указать в проводках суммы хозяйственных операций.

3. Определить финансовый результат от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете.

4. Определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

Перечень операций по данной ситуации в бухгалтерском учете:

1. Отражены фактические производственные затраты.

2. Отражены расходы на продажу.

3. Готовая продукция (керамическая плитка) сдана из производства на склад по учетной стоимости.

4. Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости.

5. Отражена отгрузка керамической плитки покупателю по договорным ценам.

6. Начислен НДС по проданной продукции.

7. Списана учетная стоимость проданной керамической плитки.

8. Списаны отклонения в стоимости проданной продукции.

9. Списаны расходы на продажу.

10. Выявлен финансовый результат от продажи керамической плитки.

Методические рекомендации к Варианту 1 задания 3.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением – по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием различных ресурсов на производство продукции.

Остатки готовой продукции на складе на конец отчетного периода могут оцениваться:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной себестоимости.

В аналитическом бухгалтерском учете в местах хранения готовой продукции можно использовать учетные цены. В качестве учетных цен разрешается применять один из следующих способов оценки готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости или фактическим затратам на ее изготовление;

• по нормативной себестоимости;

• по договорным ценам;

• другие виды цен.

Организация выбирает из этих способов один или разрабатывает собственную методику учета готовой продукции.

Методические указания по МПЗ рекомендуют при единичном и мелкосерийном производстве учитывать продукцию по фактической себестоимости, а при массовом и серийном производстве – по нормативной. Договорные цены целесообразно применять, если они постоянны.

Учет по фактической себестоимости применим для предприятий индивидуального производства или с ограниченной номенклатурой продукции в условиях ежедневного ее производства и отпуска. В фактическую производственную себестоимость включают все затраты на изготовление продукции: стоимость материальных ресурсов, трудовых. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

При использовании учетных цен по окончании месяца нормативная себестоимость доводится до фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены. Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции и остаток на складе на конец месяца рассчитывается через процент отклонений и нормативную себестоимость отгруженной продукции.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения характеризуют результаты работы в процессе производства.

Выполняя учетные записи, отклонение следует отражать на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция». При продаже продукции отклонения в ее стоимости списывают в дебет счета 90 «Продажи».

Оценка по нормативной себестоимости позволяет максимально сблизить стоимость готовой продукции, отраженную в бухгалтерском и налоговом учете. Для целей налогообложения готовую продукцию тоже можно оценивать по нормативной (плановой) себестоимости. Она складывается из прямых расходов. Согласно статье 318 Налогового кодекса РФ к таким расходам могут быть отнесены стоимость сырья и материалов, зарплата работников, участвующих в производстве товаров, а также суммы ЕСН, приходящиеся на эту зарплату, и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве.

Способ учета готовой продукции по учетным ценам является самым распространенным.

Вариант 2.

Ситуация:

Работник организации как налогоплательщик по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании письменного заявления заявил стандартный вычет. В соответствии с НК РФ работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей. Работнику ежемесячно начисляется доход по 4 100 руб.

Требуется:

1. Определить налоговую базу по начислению работнику дохода в течение года с января по декабрь.

2. Определить с какого месяца стандартный налоговый вычет не применяется.

3. Начислить НДФЛ.

4. Отразить необходимые записи в учете по начислению заработной платы и удержанию НДФЛ ежемесячно в течение года.

Вариант 3.

Ситуация:

Организация "Альфа" осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

В течение I квартала 2009 года организация "Альфа" осуществила хозяйственные операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по разным ставкам:

1. Реализация продуктов, в том числе:

- 300 т макаронных изделий по цене 10 000 руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 15 т каждому согласно договорам поставки. 25% процентов данного товара было приобретено в первом квартале 2009 года, а остальное количество – в 2008 году. Поставщики уплачивают налоги на общем режиме налогообложения;

- 30 т крупы по цене 4 000 руб. за тонну (без учета НДС) 10 покупателям. Крупа была приобретена в 2008 году у поставщиков, являющихся плательщиками НДС.

Все товары были проданы с торговой наценкой в размере 45% от покупной стоимости товаров.

Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков до склада «Альфа» включены в стоимость приобретения товаров.

2. Организация "Альфа" выполнила хозяйственным способом строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.

Затраты на строительство склада составили:

- Строительные материалы на сумму – 380 000 руб. (без учета НДС), которые были приобретены в январе 2009 года у поставщика, являющегося налогоплательщиком НДС.

- Заработная плата работников, занятых на строительстве склада – 240 000 руб.

- ЕСН на заработную плату работников, занятых на строительстве склада – ????? руб. (сумму определить).

- Услуги транспортной организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход (ЕНВД), за январь и март 2009 года - 80 000 руб.

- Аренда строительного оборудования – 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.

- Амортизация основных средств, эксплуатированных в январе - марте на строительстве склада – 32 000 руб.

Остатки строительных материалов реализованы на общую сумму 180 000 руб. (без учета НДС)

Дополнительные сведения:

1. В течение первого квартала организация «Альфа» осуществила и отразила по дебету счета 44 «Расходы на продажу» затраты на осуществление оптовой торговли на общую сумму в размере 670 000 руб., из них расходы на услуги сторонних организаций:

- Транспортные расходы по доставке товаров до складов покупателей – 240 000 руб. (без учета НДС), в т.ч. – услуги транспортной компании, уплачивающей по своей деятельности ЕНВД, - 40 000 руб.

- Аренда помещений и коммунальные расходы – 180 000 руб. (без учета НДС). Поставщики являются плательщиками НДС.

- Прочие услуги сторонних организаций - 300 000 руб., в т.ч. необлагаемые НДС – 60 000 руб.

2. В течение первого квартала 2009 года организация «Альфа» получила от покупателей авансы на общую сумму в размере 750 000 руб. В счет полученных авансов отгрузка товаров в первом квартале 2009 года не осуществлялась.

Требуется:

1. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по НДС за первый квартал 2009 года. Построить схемы бухгалтерских счетов 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 68.2 «расчеты с бюджетом по НДС».

2. Определить суммы выручки за первый квартал 2009 года отдельно по операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, по операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, и по операциям, облагаемым НДС по расчетной ставке.

3. Начислить суммы НДС по облагаемым НДС операциям.

4. Определить суммы НДС, предъявленные организации «Альфа» поставщиками и подрядчиками, которые подлежат возмещению из бюджета в первом квартале 2009 года.

5. Исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за первый квартал 2009 года.

Методические указания к варианту 3.

1. При выполнении задания следует руководствоваться положениями главы 21 Налогового Кодекса «Налог на добавленную стоимость» (Приложение № 1), а именно:

П. 1 ст. 146 НК РФ «Объект налогообложения»

П. 1 ст. 153 НК РФ «Налоговая база»

П. 1 ст. 154 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)»

П. 2 ст. 159 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при совершении операций Пп. Пп. 1 п. 2, п. 3, 4 ст. 164 «Налоговые ставки»

П. 1, 2, 4 ст. 166 «Порядок исчисления налога»

П. 1, 9, 10 ст. 167 «Момент определения налоговой базы»

П. 1, 2 ст. 168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю»

П. 1, 2 ст. 171 «Налоговые вычеты»

П. 1, 3 ст. 172 «Порядок применения налоговых вычетов»

П. 1, 2 ст. 173 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»