Порядок формирования конечного финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету – убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из следующих составляющих:

• финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

• финансового результата от реализации и списания основных средств;

• финансового результата от реализации и списания нематериальных активов;

• финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;

• операционных доходов и расходов организации;

• внереализационных доходов и расходов (включая чрезвычайные).

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ и услуг первоначально определяется по счету 90 «Реализация» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списание убытка.

Финансовый результат от операционных доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от операционных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание убытка от операционных расходов.

Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов первоначально определяется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и списывается на счет

99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

дебет субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от внереализационных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»- списание убытка от внереализационных расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. В бухгалтерии начисление налогов отражается записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» - начисление в бюджет налогов из прибыли.

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

• кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражает прибыль организации;

• дебетовое сальдо означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток организации.

В течение всего финансового года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка).

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались на отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой величиной для расчета налога на прибыль. При использовании Типового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точкой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:

• 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

• 99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

• 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка от операций реализации и прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налога на прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и местными органами власти.

Субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

По окончании отчетного года 31 декабря рабочие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются записями:

дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/2 «Налоги из прибыли» - списание начисленных в течение года налогов из прибыли;

дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/3

«Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - списание убытков, не принимаемых для налогообложения.

В результате этих записей сальдо по субсчету 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» отражает сумму нераспределенной прибыли, непокрытого убытка отчетного года.

По окончании отчетного года после составления годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года») закрывается.

Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в разряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание прибыли отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета

99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенного убытка прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Использование прибыли любой коммерческой организацией является исключительным правом собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом.